审计常用定性表述及适用法规向导——企业审计（试行）审计署法规司审计署企业审计司2013年12月编纂及使用说明《中华人民共和国宪法》规定“国有经济，即社会主义全民所有制经济，是国民经济中的主导力量”。国有及国有资本占控股地位或主导地位企业（以下统称国有企业）在关系国计民生的行业及支柱产业中具有较强的控制力、影响力和带动力，对整个经济社会的发展有深远影响。对国有企业资产、负债和损益进行审计监督，是法律赋予审计机关的一项重要职责。由于国有企业涉及行业众多、规模较大、重大决策事项影响范围广、领导人员经济责任覆盖期间长，审计定性的表述、审计定性和处理处罚的法律法规适用，呈现出一些有别于其他审计门类的特点，需要特别严谨、审慎和专业。为此，我们归纳了近几年国有企业审计发现问题的类别和主要表现形式，筛选出适用的条款，编纂形成了《审计常用定性表述及适用法规向导——企业审计（试行）》（以下简称《企业审计法规向导》）。b5E2RGbCAP为便于审计人员更好地使用《企业审计法规向导》，特作如下具体说明：一、《企业审计法规向导》包括国有企业违反会计核算规定的行为、违反会计管理规定的行为、违反国家经济政策和经营管理规定的行为、违反领导人员廉洁从业规定的行为、违反信息化建设有关规定的行为和社会审计机构违反执业规定的行为等6个类别。其中，违反经营管理规定的行为包括企业贯彻落实宏观经济政策、重大经济决策和内部管理等多个问题类型。每个类别行文分为常见表现形式、定性依据和处理处罚依据3个方面。p1EanqFDPw二、《企业审计法规向导》所列内容是近年来企业审计发现的比较常见的违法违规问题，并对应列举了最基本最常用的定性和处理处罚的法律法规依据。但国有企业经营业务类型发展迅速，从全社会管理需要出发约束企业经营行为的法律法规也处于不断完善中，《企业审计法规向导》还难以覆盖国有企业当前及将来所有业务领域。审计人员在实际工作中，可以参考但不要拘泥于《企业审计法规向导》。对涉及的金融业务方面的违法违规问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——金融企业审计（试行）》；涉及工程和设备材料采购招标投标、工程造价、工程管理等工程建设领域的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——固定资产投资审计（试行）》；涉及环境保护节能减排的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——资源环境审计（试行）》；涉及财政资金运用的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——中央部门预算执行审计》；涉及职工社会保障方面的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——社会保障资金审计（试行）》。DXDiTa9E3d三、《企业审计法规向导》所列法律、法规和政策规定条文全部是2013年11月30日以前的有效规定，凡在此后遇有失效、修改或重新颁布的规定，应以当时的有效规定为准。RTCrpUDGiT四、《企业审计法规向导》针对各类问题或各种问题的表现形式，有的列有若干个定性和处理处罚的法律、法规和政策条文，具体适用时应结合审计事项的具体情况，遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于一般法”和法律效力溯及力等基本原则，选择引用恰当的规定条文，而不必全部引用。5PCzVD7HxA五、《企业审计法规向导》中凡带“*”号部分所列处理处罚的法律、法规和其他规定，均属于法律法规已明确规定的执法主体不是审计机关，因此，审计机关不能据此作为处理处罚依据直接进行处理处罚。在此列举出来，可作为对审计查出问题进行定性和处理的参考。jLBHrnAILg由于编者的水平有限，《企业审计法规向导》难免存在疏漏甚至错误，衷心希望广大审计人员在使用过程中，多提宝贵意见并及时反馈，以便适时进行修正完善。xHAQX74J0X编者2013年12月目录一、违反会计核算规定的行为……………………………………11.1未按规定核算资产负债及所有者权益………………11.1.1资产未及时入账1.1.2债权债务长期挂账1.1.3资产、负债或所有者权益入账科目错误1.1.4未按规定核算工程成本1.1.5在建工程未及时转入固定资产1.1.6未按规定核算拨付的国有资本经营预算资金1.2未按规定核算收入……………………………………41.2.1推迟或提前确认收入1.2.2虚构业务虚增收入1.2.3隐瞒业务少计收入1.2.4将应计入成本费用的支出直接冲减销售收入1.2.5销售计价不准确导致多计或少计收入1.2.6未及时结转收入1.2.7未按完工进度确认建造合同收入1.2.8未按项目进度确认科研项目收入1.2.9会计差错导致多计或少计收入1.3未按规定核算成本费用………………………………61.3.1提前或推迟结转成本费用1.3.2虚列或少计成