重庆市国家税务局2013年12月一、纳税人和扣缴义务人二、应税服务三、税率和征收率四、应纳税额的计算五、纳税义务发生时间和纳税地点六、税收减免七、征收管理八、对原增值税纳税人有关规定九、差额征税政策辅导十、应税服务范围注释十一、应税服务税收优惠增值税（Valueaddedtax），是以商品和劳务为课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。增值税属于价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。增值税制的优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税。根据增值税对外购固定资产处理方式的不同，可以将其划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税收入型增值税消费型增值税生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，扣除范围只限于一般生产材料所含的增值税额。从宏观经济的角度来看，其课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，因此被称为生产型增值税。由于这种税制规定固定资产所含税金不允许抵扣，产品成本中包含了这部分不能抵扣的税金，因此并没有解决重复征税问题。收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价款的折旧费部分。这种类型的增值税，法定增值额和理论增值额一致，不存在重复征税因素，符合税收中性的原则。但是由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，对每次扣除额的确定，会给增值税管理带来较大的难题，故而影响了这种方法的广泛采用。消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从宏观经济的角度来看，这一课税基础仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。中华人民共和国境内税收主权的直接体现应税行为的提供方或接收方在境内下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。理解要点应税服务的提供方为境外单位或者个人；境内单位或者个人在境外接受应税服务；所接受的服务必须完全在境外消费、使用。除上述三种情形，均属于在境内提供应税服务：境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务凡应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内，均属于在境内提供应税服务理解要点境内单位或个人提供的跨境服务适用增值税零税率或免税适用零税率：一般纳税人：实行免、抵、退税方法简易办法征收纳税人：免征详细规定：《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件4，《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》单位和个人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人，是指个体工商户和其他个人特殊情况单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。理解要点同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人扣缴义务人的概念中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。一般纳税人应税服务年销售额500万元以上小规模纳税人应税服务年销售额500万元（含）以下应税服务年销售额超过规定标准：其他个人不经常提供应税服务的单位和个体工商户合并纳税中国东方航空公司…中国国际航空公司…解决总（分）机构进销项不匹配按照预征率计算缴纳。