会计学二、所得税会计的有关概念（一）所得税会计的含义：▲▲企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。所得税会计是从资产负债表出发，以资产负债表及其附注为依据，结合相关会计账簿，分别计算各项资产、负债的计税基础，通过把资产负债表上列示的资产、负债的账面价值（按照企业会计准则规定确定）与该资产或负债的计税基础（按照税法规定确定）进行比较，将两者之间的差额分别认定为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，将两种暂时性差异对未来应交所得税的影响确认(quèrèn)为相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。（二）所得税会计的一般程序（指的是资产负债表日核算所得税的时候）：1、确定相关资产和负债项目的账面(zhànɡmiàn)价值。2、确定有关资产、负债项目的计税基础。3、比较账面(zhànɡmiàn)价值与计税基础，确定并计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末金额。4、计算资产负债表日“递延所得税负债”和“递延所得税资产”的期末余额。（1）“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率（2）“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率5、计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的当期新发生或转回额=期末余额－期初余额。6、计算确定当期应纳税所得额；计算当期“应交所得税”=应纳税所得额×当期所得税率。7、确定利润表中的所得税费用。【例题·计算题】B公司于2006年末购入一台机器设备，成本为210万元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。各年税前利润为1000万元，所得税税率为25%。要求：计算各年固定资产的账面(zhànɡmiàn)价值和计税基础，并编制所得税相关的账务处理。『正确答案』（1）2007年资产负债表日①账面价值＝210－210÷6＝210-35=175（万元）②计税基础＝210－210×6/21＝210-60=150（万元）③应纳税(nàshuì)暂时性差异余额＝25（万元）④“递延所得税负债”期末余额=25×25%=6.25（万元）⑤“递延所得税负债”发生额=6.25（万元）⑥应交所得税＝（1000－25）×25%＝243.75（万元）⑦所得税费用＝243.75＋6.25＝250（万元）借：所得税费用250贷：递延所得税负债6.25应交税费——应交所得税243.75★★产生暂时性差异的12个项目（常见）（1）计提了减值准备的资产；（账面价值=原始成本-减值准备，计税基础=原始成本）（2）固定资产折旧；（税法和会计准则采用的折旧年限和折旧方法不同，计算出的折旧额不同，固定资产的账面价值和计税基础不同。）（3）使用寿命不确定的无形资产：会计准则不摊销，账面价值=原始成本-减值准备；税法允许摊销，计税基础=原始成本-已摊销额；（4）自主研发无形资产，税法按开发支出150%确认无形资产的成本；（5）交易性金融资产、可供出售金融资产；（会计准则按照公允价值确认账面价值，税法按原始成本计量(jìliàng)计税基础）（6）公允价值模式的投资性房地产(会计准则按照公允价值确认账面价值；税法计提折旧、按原始成本计量(jìliàng));★★产生暂时性差异的12个项目（7）权益法核算的长期股权投资；（税法只采用成本法核算且现金股利、免税）（8）长期应收款（分期收款销售商品分期计税）；（9）预计负债（产品质量保证）；（会计准则在销售时确认销售费用和预计负债（即账面价值），税法要到实际发生保修行为时确认费用和负债（即计税基础）。（10）预收账款；（在收款时，会计准则及税法对负债、收入(shōurù)的确认口径不同）；（11）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损；（未弥补亏损是暂时性差异）（12）广告费和业务宣传费不超过销售（营业）收入(shōurù)15%的部分准予扣除，超过的部分以后年度扣除。（超过部分是暂时性差异）内容(nèiróng)总结