第十四章审计终结本章分四节介绍审计终结的主要工作。审计终结阶段工作一般包括四个部分，一是总行审计组和各分支行审计组汇总审计结果，总行审计组就总行本级审计结果、各分支行审计组就该分支行审计结果分别形成审计报告，初步征求被审计商业银行总行及分支行的意见。各分支行审计组将审计报告、所审计商业银行分支行的反馈意见及审计组的书面说明报总行审计组，总行审计组审核后与总行本级审计报告进行汇总，形成全行汇总审计报告，总行审计组就全行汇总审计报告征求被审计商业银行的意见。二是总行审计组所在部门根据审计报告及审核意见提出审计意见书、审计决定书、审计建议书等代拟稿，连同审计报告及审核意见报送复核机构或者专职复核人员复核。审计署审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书等。审计署在作出较大数额处罚的审计决定之前，还应依法告知被审计商业银行有权在3日内要求举行听证。三是利用审计结果进行综合分析，向国务院报送商业银行审计情况报告，以及向其他部门提出建议报告。四是审计组归集整理审计档案。审计报告审计报告是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出审计机关提出的书面报告。审计组编写审计报告的一般步骤包括：整理、分析和复核审计工作底稿，汇总审计资料，评价审计结果，提出初步审计意见，与被审计商业银行交换意见，形成审计报告征求意见稿，就审计报告征求被审计商业银行意见、审计组所在部门审核审计报告以及复核机构或专职复核人员复核审计报告等。一、整理、分析和复核审计工作底稿审计工作底稿是编写审计报告的直接依据。在编写审计报告之前，审计组要对审计工作底稿进行复核，根据审计目标、范围、内容和要求，复核审计取证是否完整、充分，如有遗漏事项，应责成有关审计人员进一步核实、取证。审计组按照审计工作底稿复核制度，指定复核人员，对审计人员编制的审计工作底稿进行复核。复核程序审计组复核审计工作底稿的程序一般包括：1．确定复核人员。审计工作底稿应当由审计组组长进行复核，必要时，审计组组长可以委托具有一定审计经验、熟悉审计工作底稿编制准则的审计组其他人员进行复核。2．明确复核要点。复核人员主要对审计程序是否规范、审计方法是否恰当、审计取证是否充分、审计结论是否可靠、工作底稿编制是否规范等事项进行复核。3．记录复核结果。复核人员对审计工作底稿进行复核之后，应记录复核的结果，对复核发现的问题，提出修改或追加审计程序等意见。4．落实复核意见。编制工作底稿的审计人员应当对复核意见予以答复。需要追加或补充审计程序的，应由审计组实施相关的审计程序，并形成相应的审计记录。复核人员对追加或补充审计程序形成的审计工作底稿也要进行复核。5．签名和注明复核日期。复核人员应当签名和注明复核日期，表明审计组的复核已经实施。（二）复核方法复核人员在复核审计工作底稿时，在审计工作底稿复核意见栏内填列复核结果。如果发现问题，复核人员应通知编制工作底稿的审计人员进行修正或补查。审计人员根据复核意见执行的补查程序或修改结果，应经复核人员认可。复核人员复核审计工作底稿不应修改审计人员编制的审计工作底稿，也不得自行涂改和撤换审计人员编制的审计工作底稿。复核意见复核人员应在被复核审计工作底稿上签署意见。必要时，应编制工作底稿，记录复核意见。二、汇总审计资料对经复核的审计工作底稿，按审计工作底稿的性质进行汇总和分类整理，汇总审计发现问题，编制审计发现问题汇总表，便于对审计事项形成整体的结论。审计人员在审计实施过程中记录在审计工作底稿上的问题是分散的，对审计中发现的问题进行汇总，为起草审计报告奠定基础。因此，汇总审计发现的问题，是审计终结阶段的一项基础性工作。审计组应根据审计方案确定的目标和内容，按照报表项目或业务的性质，对问题进行分类汇总。汇总的问题包括：被审计商业银行经营活动过程中存在的违法、违规问题，财务收支方面的重大舞弊或差错，内部控制的薄弱环节及其影响和结果等。汇总审计发现的问题应编制审计查出问题汇总表。首先，应审阅和分析经复核的反映上述各类问题的分项目审计工作底稿及所附审计证据材料，明确问题的主要事实，以及审计组对问题的初步定性和处理意见；其次，应根据问题的性质和涉及金额的大小加以归类；最后，应按照问题的严重程度和同类问题涉及金额的大小，以一定的次序汇总编制审计查出问题汇总表。审计查出问题汇总表是汇总审计发现问题的工作底稿，具体格式参见表14-1。表14－1索引号：（审计机关名称）审计工作底稿审计查出问题汇总表（审计期间）被审计商业银行：金额单位：序号性质问题摘要及主要事实金额问题定性及处理意见工作底稿索引号审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：三、评价审计结果，提出初步审计意见根据