带息票据贴现银行会计处理贴现业务中，贴现企业将票据向贴现银行贴现获取资金，贴现银行则获得票据，收取贴现利息，并向贴现企业支付资金，这是同一票据贴现业务的两个方面。对于贴现企业带息票据的贴现，《中级财务会计》课程讲解得较为详细，但金融企业会计课程对于贴现业务中银行方面的会计处理，往往以无息票据为例进行介绍，对于银行如何处理带息票据贴现业务则避而不谈。本文就此问题进行举例分析，并提出改进方法。一、贴现账务处理中的问题分析例：20x1年10月4日，某公司将持有的一张票面金额为100000元、票面利率为6%的商业汇票向银行贴现。已知该票据的出票日期为20x1年8月1日，票据期限6个月，即次年2月1日到期。银行贴现率为9%。分析：票据到期值=票面金额+票据到期利息=100000+100000x6%x(6÷12)=103000(元)贴现利息=票据到期值x(贴现天数÷360)x贴现率=103000x(120÷360)x9%=3090(元)实付贴现金额=票据到期值-贴现利息=103000-3090=99910(元)本例中，银行实付贴现金额为99910元，小于票面金额100000元。实务中有人参照无息票据贴现方法进行账务处理，即利息收入=票据面值-实付贴现金额，其会计分录为：借：贴现资产面值100000贷：吸收存款贴现申请人户99910利息收入90到期收到款项时，再做分录：借：联行往来科目103000贷：贴现资产面值100000利息收入3000票据贴现的本质是一种质押贷款，贴现申请人为获得资金而将票据质押给银行，银行按票据到期值发放贷款，但同时扣收贴现利息的一种交易。提前扣收的贴现利息是贴现日至票据到期日这段时间的收入，因此不能将其全计入贴现日所在期间，而应将其分摊到每个受益期。反观上面的会计处理，显然是在盲目套用无息票据贴现的会计处理方法，以致出现以下问题：①贴现利息3090元，应暂时存放于利息调整账户，以后分期转回。但上述处理却在贴现时即确认利息收入，而且确认的金额也不是贴现利息3090元而是3000元。②贷款的利息收入是根据本金、利率、时间计算得出，但上述处理中，利息收入3000元集中在票据到期日的发生额，3000元是倒挤出来的，而不是根据本金、利率、时间计算得出的，这不符合利息收入的计算原理。③票据资产的价值按面值入账并保持不变，不能反映真实信息。二、问题分析及改进方法贴现利息是贴现日至票据到期日这段时间的收入，不应将其全部计入贴现日，而应将其分摊到每个受益期。处理方法是先将贴现利息计入利息调整，每月终了，再按票据到期值、贴现率以及贴现申请人使用资金的时间计算利息收入，将其从利息调整中转过来，这样贷方反映的内容就是实付贴现金额和贴现利息，这是票据到期值在贴现企业和贴现银行之间的利益划分，借方总额肯定为票据到期值。那么，贴现银行和贴现企业之间的利益用不用划分，如何划分?笔者认为若不划分，则贴现科目只能反映一个到期值;若划分为面值和到期利息两个部分，这样通过会计分录便能清晰地反映已贴现票据的票据信息，有利于贴现银行进行分析。因此可以再开设一个贴现资产的二级明细科目即贴现资产已贴现票据到期利息，上例的账务处理为：20x1年10月4日会计分录为：借：贴现资产面值100000贴现资产已贴现票据到期利息3000贷：吸收存款贴现申请人户103000借：吸收存款贴现申请人户3090贷：贴现资产利息调整3090或将以上两笔合为一笔分录：借：贴现资产面值100000贴现资产已贴现票据到期利息3000贷：吸收存款贴现申请人户99910贴现资产利息调整309020x1年10月31日，根据票据到期值、贴现率、天数计算10月份应分摊到的利息收入，会计分录为：借：贴现资产利息调整721贷：利息收入721[03000x(28÷360)x9%]20x1年11月31日会计分录为：借：贴现资产利息调整772.5贷：利息收入772.5[103000x(30÷360)x9%]20x1年12月31日会计分录为：借：贴现资产利息调整798.25贷：利息收入798.25[103000x(31÷360)x9%]20x2年1月31日会计分录为：借：贴现资产利息调整798.25贷：利息收入798.25[103000x(31÷360)x9%]20x2年2月1日到期收款会计分录为：借：联行往来科目103000贷：贴现资产面值100000贴现资产已贴现票据到期利息3000通过上述账务处理可以发现，贴现资产账户