高等教育自学考试《审计学》主讲：李跃升第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。筹资活动的控制目标、内部控制活动及相关的测试见表10-1。内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性程序获取或编制借款和股本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核借款和所有者权益账面借款或发行股票经过索取借款或发行股票的授对相符；余额在资产负债表日确授权审批；权批准文件，检查权限恰检查与借款或股票发实存在，借款利息费用签订借款合同或协议、当否，手续齐全否：行有关的原始凭证，确和已支付的股利是由被债券契约、承销或包销索取借款合同或协议、债认其真实性，并与会计审计期间真实事项引起协议等相关法律性文券契约、承销或包销协议记录核对；的（存在或发生）件检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明检查年度贩借款和所确职责分工：观察并描述其职责分工：有者权益增减变动原借款和所有者权益的增借款合同或协议由专了解债券持有人明细资料始凭证，核实变动的真减变动及其利息和股利人保管；如保存债券持的保管制度，检查被审计实性、合规性，检查授已登记入账（完整性）有人的明细资料，应同单位是否将其与总账或外权批准手续是否完备，总分类账核对相符；如部机构核对入账是否及时准确由外部机构保存，需定期同外部机构核对借款均为被审计单位承向银行或其他金融机担的债务，所有者权益构、债券包销入函证，代表所有者的法定求偿并与账面余额核对；1高等教育自学考试《审计学》主讲：李跃升权（权利与义务）检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资是否经注册会计师审验抽查筹资业先斩后奏会计记录，从明细账抽取部建立严密完善的账簿借款和所有者权益的期分会计记录，按原始凭证体系和记录制度；末余额正确（计价和分到明细账、总账顺序核对核算方法符合会计准摊）有关数据和情况，判断其则和会计制度的规定会计处理过程是否合规、完整筹资业务明细账与总确定借款和所有者权借款和所有者权益在资账的登记职务分离；益的披露是否恰当，注产负债表上披露正角观察职务是否分离筹资披露符合会计准意1年内到期的借款是（列报）则和会计制度的要求否列入流动负债案例：某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解,公司由财务部负责融资,当年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。分析提示：借款缺少适当的授权或批准程序。该公司在公司章程或有关决议中应具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。二、投资业务的内部控制投资业务内部控制主要包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度等。投资活动的控制目标、内部控制活动及相关的测试见教材。三、内部控制测试：（一）筹资业务的内部控制测试：1、了解筹资业务的内部控制2、抽查有关的会计记录3、审查筹资业务中实物资产的保管情况：有价证券的保管与记录的职责分工。4、评价筹资活动的内部控制2高等教育自学考试《审计学》主讲：李跃升（二）投资活动的内部控制测试：1、了解投资业务的内部控制2、抽查与投资业务有关的会计记录3、审阅内部审计人员或其它被授权人员的定期盘核报告4、分析投资业务管理报告：投资前的可行性分析与论证，及形成的纪要；投资后定期向高层管理人员汇报投资业务基本情况而形成的管理报告，判断投资业务的管理绩效。5、评价投资循环的内部控制第三节筹资与投资循环主要账户的审计一、筹资业务主要账户的审计（一）银行借款的实质性程序1.获取或编制银行借款明细表2.执行分析性复核3.审查借款业务的合法性：通过1）授权；2）借款合同、协议；4.审查银行借款的真实性：主要采取函证的方法。5.审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性6.审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当：长期借款、短期借款（二）应付债券的实质性程序1、获取或编制应付债券明细表2、审查应付债券业务的合法性：通过审查发行或偿付的原始凭证。3、审查应付债券业务的真实性：直接向债权人或债券的承销商函证应付债券