第十一章财产清查本章教学目的及重点：第一节财产清查概述第二节财产清查的内容和方法第三节财产清查结果的处理企业的各项财产物资的增减变动和结余情况都是通过账簿记录进行反映的，为保证账实相符，必须对财产物资进行定期和不定期的清查工作。●保证会计信息的真实性和有用性。●保护财产物资的安全和完整。●为内部控制制度的实施创造有利条件。●挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率。●保证财经纪律和结算纪律的执行。企业财产物资种类繁多，需要明确清查的范围和内容。并掌握不同形态的财产物资清查的方法。一、货币资金的清查1、清查方法——实地盘点法。2、清查类型：例行清查、专门清查3、清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）121、清查方法：将银行存款日记账与开户银行的“对账单”核对。2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。（1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记入账的款项。例如（2）未达账项的四种情况例：18在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，调整后双方余额应相符。调节公式：“银行存款余额调节表2008年8月31日（一）实物财产的清查方法（二）实物财产账面结存的盘存制度1.清查方法2.清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)盘存制度的含义：◆在财产清查中确定财产物资的实存数量及账面结存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。盘存制度■如果各批存货价格不一致：A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。思考：本月该产品结存数量和成本为多少？32A.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月存货的加权平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。期末存货成本=4000+24500-18729=9771或：120×81.43=9771三、应收、应付款的清查第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理▲▲▲固定资产清查结果的会计处理（二）财产物资盘盈、盘亏的核算举例例2：某企业在库存现金清查中发现短款500元，会计处理如下：（1）批准前：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500贷：库存现金500（2）经查，该短款属于出纳员李明的责任应由李明赔偿。借：其他应收款——李明500贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500例3：资料：某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，部分责任应由保管员承担，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，但由保险公司赔偿6000元。其余属定额内自然损耗。要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。资料：某公司在财产清查中，发现如下问题：（1）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元；（2）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任，全部由其赔偿；（3）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；(4)丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。要求：对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。1.应收账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——坏账损失。(2)账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。(3)账务处理例：某企业自2007年末开始计提坏账准备，2007年末应收账款余额为400万元。2008年6月份发生坏账22000元，2008年末应收账款余额为440万元。2009年1月份收回上年已转销的坏账10000元，2009年末应收账款余额为500万元。该企业各年坏账准备提取比例均为5%。有关会计处理如下：（1）07年末提取坏账准备：20万元借：资产减值损失200000贷：坏账准备200000（2）2008年6月发生坏账22000元借：坏账准备22000贷：应收账款22000（3）08年末补提坏账准备42000元4400000×5%-200000+22000=42000借：资产减值损失42000贷：坏账准备42000（4）09年1月收回已转销坏账10000元：借：银行存款10