第二讲主要税种讲解一税种分类1流转税类a种类增值税消费税营业税关税b流转税的特点负担间接－－纳税人与实际负税人往往不同一负担率累退－－收入越高其收入与纳税的比例越低低征收简便－－计税依据简单明了计算方法简便易行2收益所得税类a种类企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税农牧业税b特点负担直接－－税负一般不会转嫁负担率可累进－－在累进税率下收入越高税负越重税收收入有弹性－－经济增长率高收入高税收收入多反之税收收入少征管较复杂－－计税依据变化大且要经过较复杂的程序归集计算由于税负直接征收阻力较大3资源税类资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税等4财产税类房产税契税车船使用税遗产税等5行为目的税类城市维护建设税印花税屠宰税牲畜交易税集市贸易税等财产行为目的税类的特点a收入零星分散b税源变化大流动性强C征税难度大成本高要求征收手段丰富d一般作为地方财政收入划归地方政府管理二增值税介绍1增值税的一般理论增值税是一个新型的税种有着丰富的理论内容主要有A增值税的产生和发展a增值税产生和发展概况1954年产生于法国在此之前法国实行的是道道环节征收的营业税为了克服此税的重复课税问题推出了增值税几十年来增值税的推行虽然有阻力但还是迅速发展成为一个国际性税种已有100多个国家普遍推行增值税1979年开始了增值税的调查测算和可行性研究并于下半年首先在机器机械和农业机具两个行业以及自行车缝纫机电风扇三个产品进行试点1980年五届人大三次会议正式提出试行增值税1984年正式在机器机械和化工行业推行增值税1994年主要在货物商品领域全面推行较为规范化的增值税虽然在短短几十年中增值税就发展为世界性税种但并不是<aname=baidusnap0></a>一帆</B>风顺的美国日本澳大利亚等国在20世纪80年代也讨论实行增值税问题由于考虑到推行增值税可能会引发物价上涨政府财政膨胀等问题至今没有推行增值税但增值税的发展趋势十分强劲有人坚信上述国家迟早会推行增值税B增值税及增值额的含义增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税增值额从商品价值构成来看是指新创造价值从社会产品价值组成上看其相当于国民收入即w-c＝vm从某一生产环节来看是指这一生产环节的销售收入大于其购买商品金额的差额C增值额的计算加法纳税人在其生产经营活动中的各种新增价值之和即工资奖金津贴补贴等加利润利息等等减法纳税人的销售收入减去外购原材料燃料动力零配件固定资产等等为便于征收管理一般采用减法又名扣除法D增值税的类型由于扣除范围的不同增值税又分为生产型扣除范围仅限于外购c中的流动资金收入型在生产型的基础上允许扣除当期固定资产折旧的金额消费型在生产型的基础上允许扣除当期购入的固定资产的金额E增值税的计算方法扣额法销售收入减去外购商品货物等价值后的余额×税率即w-c×税率％扣税法销售收入×税率-外购商品货物等价值×税率即w×税率-c×税率销项税-进项税2增值税的优越性1克服重复课税鼓励专业化生产所谓重复课税是指在对商品或劳务流转额全额W课税的过程中出现的对上一环节已课税部分在本环节再次课税亦即对本环节商品或劳务流转额中的c部分的重复课税增值税最突出的优点就在于克服这种重复课税A商品或劳务流转额价值构成分析商品或劳务流转额的价值组成可表示为WCVMW商品或劳务流转额C上一环节转移过来的价值亦称为物化劳动V本环节新创造价值亦称为活劳动价值M本环节新创造价值亦称为剩余劳动价值B价值补偿角度分析CV属于成本应当得到有效的补偿再生产才能正常进行C从增值税理论角度上看C是上一生产或环节流通环节的VM在上一环节已课征增值税本环节则不应再课征增值税而VM属于新创造价值增值税将新创造价值VM作为征税对象避免了对上一生产或环节流通环节的VM本环节中的C部分的重复课税D举例分析设某种机床其从原材料生产开始到产品的最终销售要经过采矿冶炼炼钢轧钢机器加工外购配件及组装包装出厂销售给经销商市场销售这些环节丨WVM对全额W的课税税率10对增值额Vm的课税税率20为利于理解在此用扣额法计算1采矿100100100×1010100×20202冶炼900800900×1090900-100800×201603炼钢200011002000×102002000-9001100×202204轧钢300010003000×103003000-20001000×202005机器加工600030006000×106006000-30003000×206006购件组装12000600012000×10120012000-60006000×2012007包装出厂13000100013000×10130013000-120001000××202008销售15000200015000×10150015000-130002000×20400税金合计若由一