第十二章事业单位负债和净资产的核算?学习目的：通过本章学习，要求明确事业单位负债、净资产的概念和具体内容，掌握事业单位各项负债和净资产的核算方法。第一节事业单位负债?事业单位负债，是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。它是债权人对事业单位资产的要求权，反映了事业单位对其债券人所承担的全部经济责任。一、事业单位借入款项的核算（一）借入款项的内容?借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要是用于临时性或特殊需要，弥补资金周转不足，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还借入款项时，除了归还借入的本金，还应支付利息。期末尚未归还的借入款项的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。（二）借入款项的核算?事业单位应设置“借入款项”账户，用来核算借入款项的借入和归还情况。本账户属于负债账户，贷方登记借入款项的本金，借方登记偿还的借入款项本金，期末贷方余额反映尚未偿还的借入款项本金。该账户应按债权单位设置明细账，进行明细分类核算。?1.取得借款?事业单位借入款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“借入款项”账户。?[例12-1]某事业单位1月1日从银行借入6个月的借款30000元，用于事业单位事业支出，借款年利率为6％，到期一次还本付息。借入款项时，根据相关凭证，编制会计分录如下：?借：银行存款30000?贷：借入款项30000?2.归还借款?事业单位归还借款时，借记“借入款项”账户，贷记“银行存款”账户。?[例12-2]某事业单位7月1日归还借入本金30000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：?借：借入款项30000?贷：银行存款30000?3.借款利息?事业单位发生的借款利息应根据借款用途区别处理，借款用于正常业务活动补充经费不足的，利息支出记入“事业支出”，借款用于事业单位经营活动补充经营资金不足的，利息支出记入“经营支出”。事业单位支付借款利息，借记“事业支出”或“经营支出”账户，贷记“银行存款”账户。?[例12-3]某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款200000元，用于该事业单位从事产品生产，借款利率8％，按季末支付利息。?每季季末支付利息时，根据相关凭证，编制会计分录如下：?借：经营支出4000?贷：银行存款4000二、事业单位应付和预收款项的核算?应付和预收款项是指事业单位在日常经营活动和其他活动中，因购进材料、商品或接受劳务供应等，未及时与其他单位和个人结算而形成的债务。事业单位流动负债的主要内容，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。（一）应付账款的核算?1.应付账款的内容?应付账款是指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是因为买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间的确定，应区别情况处理：在货物和发票账单同时到达的情况下，一般待货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款；在物资和发票账单不是同时到达的情况下，在实际中，采用在月份终了将所购物资用应付债务估计入账的办法。?2.应付账款的核算?事业单位应设置“应付账款”账户，用来核算事业单位因购买材料、物资、接受劳务等而产生的应付账款及偿还情况，它属于负债类账户，贷方登记单位应支付的款项，借登记已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项，期末贷方余额，反映尚未支付的应付款项。该账户应按照供应单位设置明细账，进行明细分类核算?[例12-4]某实行成本核算的事业单位购入材料一批，增值税专用发票上注明材料价款60000元，增值税额为10200元。材料已验收入库，货款未付。根据相关凭证，编制会计分录如下：?借：材料60000?应交税金――应交增值税(进项税额)10200?贷：应付账款70200?[例12-6]收到上月供货方转来的专用发票注明价款40000元，增值税6800元。根据相关凭证，编制会计分录如下：?借：材料40000?应交税金――应交增值税6800?贷：应付账款46800（二）应付票据的核算?1.应付票据的内容?应付票据是指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应时，开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按有关规定，单位之间只有在商品交易的情况下，才能使用商业汇票结算方式。在商业汇票尚未到期前，视为一笔负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。付款单位应在商业汇票到期前，及时将款项足额交存其开户银行，可使银行在到期日凭票将款项划转给收款