企业所得税7基本原理征收制度纳税人的判定①类型居民企业非居民企业②判定标准登记注册地标准实际管理机构所在地标准③具体判定居民企业：依法在中国成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在我国境内设立机构场所；或未设立却有来源于境内所得的企业。征收制度在华机构取得的来源于中国境内所得，以及发生在境外但与其在华机构有实际联系的所得3.税率（1）基本税率25%（2）低税率20%实际征收时适用10%（3）优惠税率符合条件的小型微利企业20%国家重点扶持的高新技术企业15%4.税收优惠（1）居民企业税额式减免优惠（减免征收、税额抵免）税基式减免优惠※加计扣除：研发费(50%)、安置工资(100%)※减计收入:综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品(减按90%)※单独计算扣除:创投企业(投资额70%)税率式减免优惠（减低税率）（2）非居民企业（3）其他有关行业软件产业和集成电路产业证券投资基金（4）其他优惠过渡期优惠原外商投资企业优惠应税所得额的确定2.不征税收入和免税收入（1）不征税收入（3项）财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金其他不征税收入（2）免税收入（5项）国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织收入非营利组织其他免税收入（2）扣除项目范围成本费用税金损失其他支出（3）扣除项目标准项目社会保险费和其他保险费利息费用业务招待费公益性捐赠支出例：2009年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元）。2009年度该企业应缴纳税所得额_____万元。（4）不得扣除项目（9项）股息、红利等权益性投资收益企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出年度5.其他规定（1）资产的税务处理固定资产的税务处理生物资产的税务处理无形资产的税务处理长期待摊费用的税务处理存货的税务处理投资资产的税务处理（2）税务机关核定应纳税所得额参照当地同类企业的收入额和利润率成本加合理的费用和利润耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算其他合理的方法（3）关联企业间业务往来的税务处理可比非受控价格法再销售价格法成本加成法其他办法（交易净利润法、利润分割法）应纳税额的计算与征管例：某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元（2）发生产品销售成本2600万元（3）发生销售费用770万元（广告费650万元），管理费用480万元（业务招待费25万元），财务费用60万元（4）销售税金160万元（含增值税120万元）（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠30万元，支付税收滞纳金6万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、职工工会经费5万元、职工福利费31万元、教育经费7万元要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。例：某工业企业为居民企业，08年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研发费60万元，业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业08年应纳的企业所得税。解：（1）会计利润总额=5600+800+40+34+100-4000-694-300-760-200-250=370（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，调减应税所得额40万元。（3）技术开发费调减所得额=60×50%=30（万元）（4）业务招待费；扣除限额：70×60%=42>（5600+800）×5‰=32，扣除限额=32<70，调增应税所得额=70-32=38（万元）（5