纳税风险管理与纳税筹划浙江农资集团税收基本知识（二）纳税人的权利（三）纳税人的义务（四）纳税程序上篇：纳税风险管理案例二：恩威税案——1990年8月成立——1990年10月23日港方世亨第一次汇入出资资金150万元港币，不久就抽走出资资金140万元港币，引起合资纠纷。——1994年8月1日中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁庭裁定：“世亨抽走出资资金，属于违法行为，视为自动放弃在合营合同中的一切权利与义务，自动退出合资企业，抽走的资本不计入投资。终止恩威世亨合同并依法组织清算。”——1994年8月26日，成都市外经委下达《批复》：“即日终止合资合同及章程，组织清算”。——1998年1月8日中国国际经济贸易仲裁委员会另一仲裁庭裁定：“认为恩威世亨企业法人资格存在，享受合资企业优惠，并裁决恩威化工赔偿外方1亿元人民币的违约金。”——1998年8月6日国家税务机关对恩威下达《税务处理决定书》，决定收回恩威两个合资企业享受的税收优惠政策，追缴偷税、滞纳金、罚款等，共计1.08亿元人民币。纳税风险无处不在。——税收不仅是公司最大的成本之一，也是最大的风险之一。安永会计师事务所认为：税务开始被视为风险管理的一个固有部分。税务职能正从传统上注重有效税率和现金流管理，发展成为公司整体风险管理的一部分。”2004年，澳大利亚税务局局长致函大型上市公司的董事长们，建议他们关注税务风险，作为他们公司治理的一部分。2004年，美国参议院财政委员会一再施压，要求采取措施，迫使首席执行官对其公司税单的准确性担负法律责任。二、纳税风险的内涵三、税务风险管理的内容第二，评估纳税风险，设计控制措施第三，信息交流沟通和监控实施效果实用技巧：—挑选合适的人组成税务部门—税务部门参与审核每笔金额超过1万元的交易—控制每年税务补税、罚款、滞纳金在纳税总额的1％之内—及时改正税务机关查出的问题—每次缴纳的税款超过1万元时要征求税务部门的意见下篇：纳税筹划一、税收筹划的基本问题税收筹划是纳税人围绕税收负担所进行的筹谋或者说策划，其中心内容是在正确理解税收思想、税法制定原则、税收管理、征收、稽核的前提下，尽量减少自己的税收负担。税收筹划的中心思想是在把税收看作是生产经营活动中的成本时，通过合理、合法的财务安排或者经营安排来达到降低成本的目的。（二）税收筹划的基本思路1.税收筹划的目的——税后利润的最大化(风险-受益、成本-收益)（长期利益）具体目标——实现涉税零风险——直接降低税收负担——获取货币的时间价值2.税收筹划的条件主观条件：1.总裁（总经理）：认识+重视2.财务人员：意识+守法+筹划的敏感性（洞察力）（对税收优惠政策的认识和利用、对不同业务处理的不同规定）客观条件：1.企业规模较大，集团化运作2.资产流动性强，现金流管理3.企业发展目标清晰，有长远规划4.企业行为决策程序简化3.税收筹划的切入点切入点之一——税种切入——切入时，要考虑三个因素：——经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用；——税种自身的因素：税种的税负、弹性：税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩性也大；——企业的发展目标和发展阶段。某一阶段的目标往往决定了企业面临的主要税种和承担的主要税负，这对以后的企业税负也会有影响，需要认真进行筹划。切入点之二——纳税的重点环节切入点之三——税收优惠切入点之四——影响纳税额的因素切入点之五——税种的税负差异切入点之六——纳税人的组织形式一、企业集团的纳税筹划（一）总机构的管理费问题1.总机构的资格条件具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。具体:(1)具备法人资格并办理税务登记的总机构。(2)总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金、计划、投资、经营决策实行统一管理。(3)总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入，但不足管理费支出的。(4)提取总机构管理费的，包括总分机构和母子公司体制的总机构(母公司)。对母子公司体制的，管理费提取原则上仅限于全资子公司。2.扣除办法总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所有全资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊。3.总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减4.管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。结论：如果仅仅出于税收目的，应考虑采取管理费的办法5.出于避税目的，可以考虑用会议费的形式（二）总机构的广告费、