编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES34页第PAGE\*MERGEFORMAT34页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT34页第十五章销售与收款循环的审计第一节销售与收款循环的特点三、涉及的次要业务活动业务环节履行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客定单、销售单销售单事后连续编号2.赊销审批信誉管理销售单审查客户信誉，在销售单上签字3.出库仓库销售单检查销售单，出库4.装运装运销售单、装运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票6.记录销售财务营业收入等按销售单、发运凭证、销售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.登记坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务审批第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系教材表15-3销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表[表明了控制测试的思路，有助于设计或评价控制测试程序]内部控制目标关键内部控制常用的控制测试[规定什么查什么]常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确已发货给真实的客户（发生）发生强调两点：1.发货了2.客户认可[订单-对账单]销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为根据登记入账的。检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单。[规定什么查什么]发生防止多计，要从账上开始查复核主营业务收入总账、明细账和应收账款明细账中的大额或异常项目。清查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对发货前，赊购曾经被授权批准[发货凭证后附有经批准的销售单]。检查客户的赊购是否经授权批准。[规定什么查什么]销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账检查销售发票连续编号的完整性。[规定什么查什么]每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门清查观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案[规定什么查什么]所有销售交易均已登记入账（完整性）强调：连续编号、从证到账清查发运凭证（或提货单）均经事先编号并曾经登记入账。检查发运凭证连续编号的完整性。[规定什么查什么]从发运凭证开始查起：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性[规定什么查什么]登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定曾经适当的授权批准。检查销售发票是否经适当的授权批准。[规定什么查什么]已确认了发生与完整性，与清查方向无关复算销售发票上的数据。清查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。清查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查有关凭证上的内部核查标记[规定什么查什么]销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表。检查会计科目表是否适当。[规定什么查什么]检查证明销售交易分类正确的原始证据[原始凭证是分类的关键证据]内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和核查的标记[规定什么查什么]销售交易的记录及时（截止）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。[规定什么查什么]将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对[核对首尾两个日期，很聪明]内部核查检查有关凭证上内部核查的标记[规定什么查什么]销售交易曾经正确地记入明细账，并经正确汇总（精确性、计价和分摊）每月定期给客户寄送对账单。观察对账单是否曾经寄出。[规定什么查什么]将主营业务收入明细账加总，清查其至总账的过账由独立人员对应收账款明细账作内部核查。检查内部核查标记。[规定什么查什么]将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记[规定什么查什么]（二）销售交易的内部控制1.适当的职责分离。适当的职责分离有助于防止各种成心或无意的错误。例如，（1）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记[借贷记录分离].（2）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；[记账与调节分离]（3）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。[账款分离。出纳员不能登记债务、债务、收入、费用账