第八章证券公司业务的核算第一节证券公司业务概述二、证券公司（一）证券公司及功能根据《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）的规定，证券公司是指依照《中华人民共和国公司法》规定，经国务院证券监督管理机构审查批准设立的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司。证券公司不仅是证券市场上最重要的中介机构，也是证券市场的主要参与者，承担着证券代理发行、证券代理买卖、资产管理以及证券咨询等重要职责。（二）证券公司的种类和业务范围《证券法》第119条规定，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务许可证。根据这一规定，我国证券公司主要分为两种：2．综合类证券公司这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买卖、为客户提供服务的经济组织。综合类证券公司的证券业务有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。（2）证券自营业务证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖，并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中，一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一定的投机性，业务风险较大。（4）国务院证券监督管理机构批准的其他证券业务除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟，证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、受托投资管理业务和基金管理业务等等。以上都是综合类证券公司从事的业务范围，其中以经纪业务、自营业务和承销业务为最主要的业务，下面将详细介绍这三类业务的会计核算。第二节证券经纪业务的核算一、证券经纪业务会计科目的设置证券经纪业务主要涉及“清算备付金”、“代买卖证券款”、“代兑付债券”和“代兑付债券款”科目，此外，还有“手续费支出”、“手续费收入”等科目。下面具体介绍前四个科目。（一）清算备付金“清算备付金”是资产类科目，用来核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。其借方登记证券公司存入清算代理机构的款项，贷方登记从清算代理机构收回资金的数额。科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项。本科目下设置“公司”和“客户”两个明细科目。“公司”明细科目核算公司为进行自营证券交易等业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项；“客户”明细科目核算公司代理客户进行证券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定清算代理机构的款项。（三）代兑付债券“代兑付债券”科目是资产类科目，用于核算证券公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项。借方登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位未拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的资金；贷方登记国家或企业拨付的委托兑付债券资金，以及向委托单位交付已兑付的债券并收回垫付的资金；期末借方余额反映公司接受委托，代理兑付到期的债券实际已兑付的金额。本科目按委托单位和债券种类设置明细账。二、证券经纪业务的核算主要包括资金专户核算、代理认购新股、代理买卖证券、代理兑付债券、代理配股派息等内容的核算（一）资金专户的核算证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。1．客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：借：银行存款贷：代买卖证券款此会计分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。3．客户的存款是要支付利息的，按照银行规定，每季度结算一次。按季计提客户存款利息的会计分录为：借：利息支出贷：应付款项—应付客户资金利息客户资金专户统一结息时，会计分录为：借：应付款项—应付客户资金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分直接支付）贷：代买卖证券款（二）代理认购新股1．收取认购款证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户银行的收账通知办理核算。其会计分录为：借：银行存款贷：代买卖证券款2．划转认购资金新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。其会计分录为：借：清算备付金—证券公司贷：银行存款3．清算资金（1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。其会计分录为：借：代买卖证券款贷：清算备付金—证券公司（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。其会计分录为：借：清算备付金—证券公司贷：代买卖证券款其会计分录为：(1)5月初收到客户认购款项