中级财务会计内容简介一、长期股权投资的初始计量★★二、长期股权投资的后续计量★★三、长期股权投资核算方法的转换★四、长期股权投资的处置★★五、长期股权投资减值★一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资半数以上表决权(>50%)具有实质控制权控制最终控制一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。例：A→B（51%）例：A→B（60%）、B→C（70%），则A→C（70%）例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C（30%），则A→C（65%）辨析2.具有共同控制的权益性投资（合营企业）3.具有重大影响的权益性投资(50%>X≥20%，但也有例外P131)（联营企业）4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。相关概念（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。既是独立的法人主体也是独立的报告主体1、按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类2、按合并后主体的法律形式不同进行分类1、按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（1）两类合并的概念比较②非同一控制下的企业合并（2）两类合并的实质比较不形成母子公司关系的企业合并2、按合并后主体的法律形式不同进行分类吸收合并、新设合并、控股合并比较企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。（一）同一控制下企业合并的会计处理1、确认与计量的基本要点为什么直接相关费用计入管理费用,而不计入成本?股东权益的调整放弃资产实施的企业合并（1）放弃资产实施的控股合并：项目例：A公司和B公司同为C公司所控制的两个子公司。2011年2月20日，A公司和B公司达成合并协议，约定A公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得B公司70%的股权。A公司投出固定资产的账面原价为2000万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备100万元；付出无形资产的账面原价为1500万元，已摊销金额为500万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款3000万元。2011年3月1日，A公司实际取得对B公司的控制权。当日，B公司所有者权益总额账面价值为7000万元；A公司“资本公积——股本溢价”科目余额500万元，盈余公积科目余额400万元。在A公司和B公司的合并中，A公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计50万元。2011年3月1日，A公司实际取得对B公司的控制权,即为合并日。A公司在合并日的会计处理如下：（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理1500固定资产减值准备100累计折旧400贷：固定资产2000（2）确认长期股权投资。初始投资成本=7000×70%=4900（万元）借：长期股权投资——成本4900累计摊销500资本公积——股本溢价500盈余公积100贷：无形资产1500固定资产清理1500银行存款3000（3）支付直接合并费用。借：管理费用50贷：银行存款50引申:若直接相关费用计入成本,那编制合并报表时的抵销分录将借贷不等!发行债券实施的控股合并（了解）：（2）发行股票实施的控股合并：项目例5—1BA股份公司在4月1日合并日的分录:初始投资成本=5000*80%=4000(万元)借：长期股权投资——成本4000贷：股本3000资本公积——股本溢价1000支付手续费及佣金等发行费用100万元借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款100如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整；以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1、确认与计量的基本要点要点2——合并成本的计量合并成本应当区别下列