会计学（一）债务(zhàiwù)证券（一）债务(zhàiwù)证券（二）权益(quányì)证券二、投资证券(zhèngquàn)分析（二）分析(fēnxī)证券的会计失真第二节权益法会计(kuàijì)投资账户:初始为取得成本投资对象比例应收股利收益:投资者报告(bàogào)被投资公司盈余的股数百分比作为利润表中的“投资收益”股利作为投资账户的抵减项，而不是收益假设Global公司以50万美元现金购得Synergy公司25%的权益，代表并购当日Synergy公司1/4的股权。.初始投资:投资500,000现金500,000在合并日之后，Synergy公司报告了10万美元的净收益并支付了2万美元的股利.Global公司在收到了Synergy公司收益中所占份额及收到的股利做了如下记录：权益法会计要点:投资账户列报的金额等于被投资方股东权益中所占份额。因此，除非被投资公司被纳入报表合并范围，否则无须在资产负债表上记录实质性资产和负债，这一点对分析投资方情况具有重要意义.在分析投资方收益时，除非投资是为了某种战略目的，否则应该将投资收益（在被投资方中所占份额）与核心业务区分开来权益法下的投资需要按调整后的成本而非市场价进行记录当投资者减少为零时（可能是因为被投资方发生亏损），投资方应该停止使用权益法，且不能在账面上记录额外的损失，除非投资方曾经为被投资方的债务做过担保，或曾经承诺对被投资方提供进一步的经济支持。只有当被投资方的累计亏损已通过其收益全部弥补之后，才可以再次恢复使用权益法如果初始投资额超过占被投资公司账面价值的份额，超出(chāochū)部分需分配至可辨认有形或无形资产上，并在资产的预计使用年限内进行折旧或摊销.由此发生的额外费用需冲减投资收益。不按此方式处理的超出(chāochū)部分作为商誉处理，并不再进行摊销二、公司间投资的分析(fēnxī)意义是指企业两两合并，或者一家(yījiā)企业收购另一家(yījiā)企业。一、企业(qǐyè)合并会计（一）合并财务报表合并财务报表：在同一组报表中报告母公司和其下属子公司的经营成果和财务状况。（二）合并机制合并包括两个步骤:聚合和抵消首先，将子公司的资产、负债、收入和费用与母公司财务报表中相应项目聚合在一起第二步，抵消公司内部交易（或对应账户）以避免重复计算或提前确认收入注释:上述权益(quányì)代表了不属于母公司，而属于附属公司权益(quányì)的部分(三）商誉的减值合并中入账的商誉没有确定的使用年限，因此不进行摊销，但却必须每年进行减值测试。比较Micron公司的公允市价与Synergy公司账簿上相关投资账户所记录的账面价值如果当前市价低于投资账户余额，则认为商誉发生了减值，需要在合并财务报表中反映减值损失Synergy’公司合并损益表的经营业务部分将单列异行(yìxínɡ)报告减值损失。Synergy公司的投资账户中包含的部分商誉将被冲销，合并资产负债表中的商誉余额也相应减少。二、企业(qǐyè)合并中存在的问题（四）合并财务报表中的债务–合并财务报表中的负债并不能作为共同财产的置留权。（五）子公司首次公开募股收益--附属公司股票销售带来权益投资(tóuzī)账户增加（六）购并前销售与收益（七）下推会计-一个存有争议的问题是，被购买公司在其独立的财务报表中如何报告这些资产和负债（前提是，该公司作为一个独立实体存在并公开上市）（八）商誉会计的结果超额收益源自品牌及其他可带来优越竞争地位的项目。----商誉不具有永久意义.剩余商誉-计量问题。如果公司确实面对所购入公司的实质性损失时，冲销的时间选择很少能够反映出这一损失在价值中的及时确认在很多情况下，商誉只是一种会计规则应用机制，没有考虑回报价值公司资产(zīchǎn)负债表上的商誉没有反映出一个公司整体的无形盈利能力（九）合并财务报表的其他局限构成大型实体(shítǐ)的各个公司的财务报表并不总是按可比基础来编制的。合并财务报表并不能显示使用各个子公司的现金时所受到的约束，也没有揭示公司间的现金流，以及此类现金流量所受到的限制。财务状况差的公司于财务状况良好的公司合并，从而使财务分析变得模糊不明。公司间内部交易处在不明状态——除非对编制合并报表的过程中所采用的具体程序有详细说明。金融和保险类的子公司的合并会计处理可能带来多方面的分析问题。不同类型的子公司汇集起来，可能扭曲财务比率及其他关系。三、企业合并(hébìng)的权益结合法四、公允(gōngyǔn)价值选择权公允价值计量的可靠性SFAS159的机会主义应用SFAS159允许(yǔnxǔ)公司在选择具体对那些资产或负债行使公允价值选择权方面有很大的自由度。