隧锄铳财会捻祈传统会计与约束会计比较分析Ｉ李晓梅哈尔滨第一工具制造有限公司［要］文章对约束会计的产生进行了简单的回顾，摘通过对传统会计与约束会计进行比较，指出传统会计系统在现代企业管理中的不足，约束会计在延续传统会计的基础上产生和发展的优势，出会计由传统的模式向约束会计模式转变成为必然，传统会计到约束会计分析指且的转变并不是一蹴而就的。［关键词］约束会计约束理论传统会计约束会计是约束管理理论与会计学相互渗透所形成的新型会计地、系统地回答以下任何企业改进过程所必然提出的三个问题：改学科．束会计产生于２世纪８年代中期，是在一种全新的管理思进什么？约００它改成什么样子？以及怎样使改进得以实现？束会计正是在约想“ｈｏｙｏｎｔｊｔ—约束理论：称ＴＴｅｒｆＣｏｓｒｎ—ａ简ＯＣ”基础上产生的想找出各种条件下生产的内在规律，求一种分析经营生产问题的寻一种新的管理会计分支。束会计的目的是想找出在激烈竞争的各科学逻辑思维方式和解决问题的有效方法。可用一句话来表达即约种条件下生产的内在规律，用传统会计的理论基础寻求一种分析找出妨碍实现系统目标的约束条件，对它进行消除的系统改善方运并经营生产问题的科学逻辑思维方式和解决问题的有效方法，眼于法。着整个组织的改善和盈利能力的提高。它把重点放在瓶颈工序（约即三、会计特征不同与传统会计相比，束会计有其自身的特征。第一个特点是对约束）保证瓶颈工序不发生停工待料，瓶颈中心的利用率，而得上，提高从到最大的有效产出。Ｔ认为，何系统至少存在着一个约束，则约束资源作用的明确考虑。传统会计与约束会计在利润表上主要不０Ｃ任否它就可能有无限的产出，此要提高一个系统（因任何企业或组织均可同点在于产品分类被约束资源分类所代替，束会计对约束资源的约视为一个系统）的产出，须要克服系统的约束。任何系统可以想象考虑通过列举各种约束体现出来。第二个特点是对产出贡献影响的必成由一连串的环所构成，与环相扣，个系统的强度就取决于其最说明。约束会计报告强调了决策和行动对约束产出贡献的影响，环这因弱的一环，不是其最强的一环。因此，果想达成预期的目标，须为产出的所有重大变化都是通过约束点实现的，报告方式就可而如必这种从最弱的一环即从瓶颈（约束）手，以此为循环，可以在短时以引起管理层对相关领域——阿基米得约束点的注意。第三个特点或下并才间内显著地提高系统的产出，成持续的改善。即找出妨碍实现是打破营业费用（）并达ＯＥ与产出（）Ｔ之间同步增减的关系。为了衡量实系统目标的约束条件，它进行消除的系统改善方法。约束会计现目标的业绩和效果，束会计打破传统的会计成本概念，出了三并对约提目的在于强调产出，组织所面临的关键约束（ＯＣ：实现目标过程项主要衡量指标，有效产出、库存和运行费用，会计认为只能将Ｔ￣Ｅ即约束中存在着许许多多的制约因素称为“束”）约同传统会计系统联系从企业的整体来评价改进的效果，不能只看局部。库存投资和运而起来，示了通过撬动阿基米德基点（键约束点）组织带来巨大行费用虽然可以降低，是不能降到零以下，有有效产出才有可能展关给但只的收益。约束会计以新型的一种管理会计面孔出现，统会计相不断增长。与传比具有独特的积极一面，体现在以下几方面：具体四、会计信息披露不同一、会计核算对象不同约束会计的利润表是一份业绩报告，能反映实施经营思想后它约束会计研究的对象是企业发展过程中存在的许许多多的制约的业绩和员工情况，告的产出部分强调了利用约束资源提高产出报因素，些制约因素称为“束”。“这约约束”有各种类型。有物的重要性，时确定成本是否得到了充分控制。传统会计报告只注不仅同质型的，场、物料、能力、资金等，还有非物质型的，勤重收入和费用，奉“如市而且如后并信卖的越多赚得越多，销售额不能提高，如果就及质量保证体系、企业文化和管理体制、规章制度、员工行为规范得削减成本”。和工作态度等等，些“束”的变化最终都影响企业的效益。约这约综上所述，束会计的诞生是会计领域的一次重大变革，为会约它束会计强调必须把企业看成是一个系统，整体效益出发来考虑和从计的可持续发展注入了新鲜的血液，使会计管理活动与社会经济并处理这些“约束”问题，束会计着眼于整个组织的改善和盈利能活动更加紧密相关，而为社会经济的发展提供强有力的支持。同约进力的提高。传统会计则明显比较狭隘，以企