生产经营数月后方开始会计核算活动的小型工业企业初始账务处理体系设计研究贺州学院党晓峰摘要：会计工作规范化是会计工作的基本要求。事实上，许多企业往往经营数月后，方招聘会计人员开展会计核算活动并希冀尽快走上规范化道路，因此，会计人员必须做好初始账务处理工作。这是对会计人员业务素质的严格考验。本文在分析此类会计业务意义和难点的基础上，提出了初始账务处理体系设计的原则及步骤，并以案例研究的方式完成了初始账务处理体系设计即账务处理，对会计人员起到指导作用。关键词：初始账务处理体系；设计研究一、处理此类会计业务的意义和难点（一）初始账务处理体系设计的重要意义企业的生产经营活动非常重要，会计仅仅是为企业生产经营活动服务的管理工作之一。许多新办企业（尤其是小微企业）为了抓住市场机会，在未建立规范的会计组织机构（只配备了统计人员）和开始会计工作前，即开始了生产经营活动，也就是会计活动滞后于生产经营活动。但作为一个合法企业，最终必须走上规范化的会计核算工作轨道，所以，在生产经营数月后，为这类企业设计好规范的初始账务处理体系，理顺账户间的对应关系，是保证企业未来核算工作质量的重要基础。（二）初始账务处理体系设计的主要难点1、实物资产价值确定难由于此前没有正式的会计机构，且经营数月，资产记录未按会计工作要求进行，导致很难确定资产价值。比如，有个企业只有一个生产统计人员，低值易耗品入库和领用时，只登记数量，不登记价值。有些低值易耗品，没有入库，就直接领用了。需要安装的固定资产，在领用安装材料时，也只登记数量，不登记价值。诸如此类的现象很多，都给资产价值的确定带来困难。2、账务体系结构确定难确定账务体系，对以后会计处理的规范化、科学化非常重要。此前没有规范的会计组织机构，也就没有建立规范的账务体系。建立账务体系，必须了解经济业务的特点，涉及到生产特点和管理需要等各个方面的知识，因此需要对企业做深入调查，结合会计制度设计知识来完成，工作量很大。稍不注意，就会出现3方面问题，一是账簿设计有遗漏，如有些经济业务不能在任何一个账簿核算；二是账簿内容有重叠，如某种经济业务在多个账簿中都能核算；三是账务流程不简约，即容易出现管理不需要的无意义的核算处理环节，犹如数学中的数字游戏，徒增会计工作量，从而影响会计信息的及时性。3、人员沟通协作难设计初始账务处理体系（尤其是已经开始生产经营数月的企业），需要做大量的调研活动，与那些没有会计知识和不很关心会计核算知识的技术人员、操作人员进行沟通，非常困难，因为他们更重视的是生产经营活动，所以，会计往往会吃闭门羹。以上难点，都给初始账务处理体系的设计造成了障碍。二、初始账务处理体系设计的设计原则会计人员在设计初始账务处理体系时，除了应该遵循真实性、合法性原则外，更重要的是将合理性置于优先地位。会计工作属于管理工作，没有最好的管理方式，只有最合适的管理方式。所以将合理性原则放在第一位是最重要的。根据企业管理工作对会计信息的要求，来设计初始账务处理体系。也就是初始账务处理体系不是越复杂越好，或者越简单越好，而是越符合企业未来核算需要越好。三、初始账务处理体系设计及账务处理的步骤初始账务处理体系设计及账务处理的步骤，应该按以下流程展开。（一）对资产、费用进行清理评估对已经拥有的资产、已经发生的费用进行清理评估，是未来进行初始账务处理的数据基础。为此，初始账务处理体系的设计人员，应该将要调查的主要信息萃取出来，设计相应的调查表格，请有关人员协作填写，并明确填写时间和协助人员名单，利于以后核实。（二）初始账务处理体系设计完成对资产、费用的评估后，摸清了家底，即可着手设计初始账务处理体系。主要包括以下2个关键问题。1、初始账户设计根据已经调查的资产费用情况，设计必需的初始账户个数、名称。2、确定初始账务处理的平衡思想，设计平衡模型初始账务处理的平衡方式非常重要，涉及到未来账务处理的平衡问题，这就需要确定初始账务处理的的平衡思想，并根据平衡思想，设计平衡模型。（三）进行初始账务处理完成了初始账务处理体系设计后，即可结合资产费用数据，进行初始账务处理，也就是编制记账凭证（会计分录）和记账。至此，就完成了初始账务处理体系的设计过程，为以后进行规范的会计核算活动打下基础。四、案例研究（一）企业简介H玩具有限公司拥有员工20人，是一家拟在2011年6月份正式开业的小型儿童趣味玩具生产企业。企业为了抓住商机，事实上于2011年3月初即开始生产（生产入库的成品尚未出售，待当年六一儿童节促销）。5月份生产正常后，方着手建立会计核算机构，准备进行规范化的会计核算。此前只有1名办公室文员兼统计人员进行必要的费用统计，现金支出由老板直管，没有设置过会计账簿，当然也没有进行过任何账务处理。5月上旬