建筑业营改增及工程计价依据调整政策解读与操作实务2一、建筑业营改增的背景与增值税计税方法二、建筑业营改增主要政策文件解读三、建筑业营改增后工程造价的构成及四川省工程计价依据调整办法解读四、增值税下招标控制价投标报价工程结算编审实务一、建筑业营改增的背景与增值税计税方法1、建筑业营改增背景2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点方案》(财税〔2011〕110号)，规定在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。建筑业也纳入了营改增方案试点行业范围。2016年3月23日，财政部、国家税务总局正式发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），“经国务院批准，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税”。其中明确了建筑业适用税率为11%。同时，营业税也正式取消。建筑业营改增的意义国家层面积极推进营改增：这项改革不只是简单的税制转换；更重要的是有利于消除重复征税减轻企业负担促进工业转型、服务业发展和商业模式创新——李克强﹒《关于深化经济体制改革的若干问题》全面推开营改增试点是当前推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容，是实施积极财政政策的重大减税措施，政策性强、涉及面广，时间紧、任务重。——国务院﹒《关于做好全面推开营改增试点工作的通知》1）、建筑业营改增后工程如何计价？2）、工程造价的税金如何计算及缴纳？3）、四川省15定额如何变化？4）、招标控制价如何编制及审核？5）、投标报价如何编制及决策？6）、竣工结算价如何编制及审核？7）、工程造价全过程管控如何运作？这是每一个工程造价技术人员必须面对的问题。对工程问题娴熟自如的造价人员，遇到又要缴税又要抵税的增值税问题，能否短期内掌握如何正确的计算工程价款，合理的处理工程变更现场签证等造价管理中的增值税问题，对每一位造价人员都是必须面临的问题。2、建筑业征收营业税现状营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税从属性划分属于价内税，计税方法简便，应纳税额以营业额乘以相应税率计算，营业额中包括应纳税额，为含税金额，应纳税额为“定值”，与营业额直接相关。应纳税额计算公式为：应纳税额=营业额×税率建筑业的营业税是由应纳税营业额乘以税率（3%），附加税包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加，由应纳营业税额乘以对应税率得到。实用中为了计算简便，将这几种税一并计算而得到不同档的综合税率：工程在市区时为：3.48%；工程在县城、镇时为：3.41%；工程不在城市、县城、镇时为：3.28%。3、增值税简介增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税从属性划分属于价外税，即销售价款中不包含的税。增值税的计税原理是基于商品或服务的增值而征收的一种税，所以称之为“增值税”。4、我国增值税的计税方法按照财政部、国家税务总局（财税〔2016〕36号）文《营业税改征增值税试点实施办法》规定，“增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法”“一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税”“小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税”。适用一般纳税人一般计税方法适用小规模纳税人简易计税方法（1）增值税纳税人分类年应税销售额≥500万元——一般纳税人；年应税销售额<500万元——小规模纳税人。（2）一般计税方法一般计税方法在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应纳税额计算公式：实际应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期进项税额：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。当期销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价时，按照下列公式计算当期销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）销项税＝含税销售额÷（1+税率）×税率＝除税销售额×税率财政部、国家税务总局（财税〔2016〕36号）文《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税