编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES10页第PAGE\*MERGEFORMAT10页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT10页网络经济时代的财务会计框架几百年的会计发展史告诉我们这样一个事实：会计的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系，会计变革有它赖以存在的基础，而变革则是在原有基础上的严重改进与完善。从历史上来看，除了复式簿记构成会计的第一次严重变革之外，至今为止，我们还没有看到财务会计模式第二次严重变革。曾经有人预测“三式簿记”替代复式簿记的可能，但这并未成为现实。这说明社会环境的变化还没有达到完全否定复式簿记的时候。许多年来，世界各国都花费了大量的精力在会计规范上作不懈的努力，但还没有对财务会计的概念框架体系进行深入的研讨。人们普遍认为，这一框架将支持财务会计的发展，并持续相当长的时间。现在人类已进入数字化经济时代，我们该当对这一框架进行重新审视，其意图非常明显：一是探寻框架主体结构变化的可能性；二是框架各部分内涵变化的现实性。一、概念框架的全体结构尽人皆知，会计信息是以会计报表的方式向内外利害关系者提供有价值的决策信息，这一信息的价值体现在三个方面：一是企业外部的投资人、债务人需求以此作为投资决策与信贷决策的根据；二是企业内部管理层要以会计信息来证明本人履行资产受托经管的责任；三是国家财政、税收等机构作为履行宏观调控与利益分享的根据。这就是会计信息的价值所在，它是财务会计概念框架的核心。它存在的基础正是这三方利益的调和所需。那么，网络经济时代是否仍然存在这三者的利益，将成为讨论这一问题的起点。我们必须知道我们四周究竟发生了什么！1、互联网对经济的冲击。有经济学家建议现在的经济应称为裸露的经济，由于互联网的出现使它变得更加透明与暴露，它排除了厂商和顾客之间的两头商，减少了交易成本。更为重要的是，互联网减少了进入妨碍（主要针对互联网服务商而言），小公司能从外界更便宜地购入服务。互联网减少了成本，添加了竞争，强化了价格机制的作用。它促使现实的经济更像是教科书中所说的那种完全信息、零交易成本、无进入妨碍的完全竞争方式。通过加强信息在买卖双方之间的流动，互联网使得市场更有效率，并且使得资源被配置到最需求它的地方。“新”经济最显著的效果就是使得“旧”经济更有效率。电子商务减少了公司成本，这表现在三个方面：首先，找到更便宜的供货商将变得更加容易降低取得成本；其次，它提供了更好地管理供给链的可能；最初，它使得库存管理更有效率，这样厂商就可以减少库存甚至使库存量为零。依托提高效率和减少供货商的利润水平，电子商务就会降低厂商的生产成本。互联网公司的投资者都估计未来利润的添加。但经济更快增长、成本进一步降低并不意味着这一点。成本的确大幅减少了，但是互联网公司的低进入妨碍使得它们的利润水平极低。在互联网公司发展初期，它们的利润水平是很高的，受其刺激，许多新的进入者参与了这场竞争。在进入妨碍极小的情况下，这个市场将会更加符合完全竞争模型，利润率毕竟会被拉动到接近零的水平。而毕竟的获益者将是消费者，他们可以享受到技术进步所带来的低价格和高工资。从上面的分析中我们看到，互联网经济一方面使企业内部管理更加有效，另一方面使外部的投资者能够绕开人为的会计报表限制而直接观察企业的各种经济状态，其结果导致企业内外双方的利益都得到满足。2、网络经济对税收体系的挑战。互联网的出现加速了全球化的进程，使全球税收体系面临前所未有的挑战，其存在的缺陷也暴露无疑。有人惊呼政府在提供公共服务的同时，纳税工作将比之前更难。互联网代表了无国界，有一种“无处不在又无法触摸”的感觉。正是互联网加速了全球化的进程，也是互联网将可能严重影响目前的税收体制，使政府难以获得足够的税收以提供满足居民所需的公共服务。同时，在互联网时代降临之际，税收部门也面临全球化带来的另一烦恼即“税收竞争”。针对一些国家采取低税率政策吸引国际本钱和业务的做法，欧盟最近表示税收竞争曾经影响到政府的收入并将在今后几年内反映出来，对此应予“宣战”。而互联网具有添加税收竞争的潜力，轻击鼠标就可以使跨国公司轻而易举地将其业务转向低税收地区。今后许多公司都会像默克的旧事媒体公司那样，自1987年以来在英国获利14亿英镑却不交一便士的公司税。从上面的分析中，我们得出结论：在网络经济时代，国家作为宏观经济监督管理者，企业仍然要依法纳税。而互联网经济不仅未能给政府在税收上带来直接的利益，相反却带来了巨大的麻烦，国家利益与企业利益之间的矛盾更加突出。企业外部利益集团更加便利地从网上取得会计信息，会计信息质量的强制性束缚将会逐渐下降，而自我束缚机制将会进一步加强。会计信息一旦成为公共商