企业会计准则第12号——债务重组本准则主要内容：第一章总则第二章债务人的会计处理第三章债权人的会计处理第四章披露第一章总则一、什么是债务重组债务重组:是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人做出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。具体包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。二、解决债务纠纷的途径1、迫使债务人破产债权人依据法律，有权向法院申请债务人破产，从其清算的财产中得到债务的清偿。2、债务重组双方经过协商，债权人作出让步，修改债务条件，使双方的纠纷得到和解。三、债务重组的现实意义1、对债务人来说，通过债务重组可暂时缓解债务压力，促使其努力改善财务状况，避免进入破产程序。2、对于债权人来说，通过债务重组使债务得到最大限度的清偿。四、债务重组的方式1、以资产清偿债务。2、债务转为资本。3、修改其他债务条件。减少债务本金、减少债务利息等。4．以上三种方式的组合等。第二章债务人的会计处理第三章债权人的会计处理一、以低于应付债务账面价值的现金清偿债务1、债务方账务处理付出款项<债务账面数，将上述差额计入当期损益。借：应付账款（或应付票据）贷：银行存款营业外收入—债务重组利得2、债权方账务处理收到款项<应收债权账面数，将上述差额计入当期损益，如果计提坏帐准备，还应冲减坏帐。借：银行存款等营业外支出—债务重组损失坏账准备贷：应收账款等举例华联公司5月20日从红光公司购入材料，价税合计为351000元，由于无力偿还款项，经双方协商，红光公司同意华联公司以银行存款300000元偿还该款项。债务人会计处理：借：应付账款——红光公司351000贷：银行存款300000营业外收入—债务重组利得51000债权人会计处理：借：银行存款300000营业外支出—债务重组损失51000贷：应收账款——华联公司351000（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，债务人应分清债务重组利得与转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务人重组利得:是重组债务的账面价值超过转让的非现金资产（即抵债资产）公允价值的差额，计入营业外收入——债务重组利得。资产转让损益：是抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。具体如下：（1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理。（2）非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。（3）非现金资产为无形资产的，应视同无形资产处置。（4）非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值（对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转）及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。由于非现金资产的种类不同，所以其帐务处理也不相同。具体处理如下：1、债务人以存货清偿债务（1）以库存商品清偿债务，会计分录：借：应付账款（或应付票据）（帐面价值）贷：主营业务收入（公允价值）应交税费—应缴增值税（销项税额）营业外收入-债务重组利得（差额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品（2）以原材料清偿债务，会计分录：借：应付账款（或应付票据）贷：其他业务收入应交税费—应缴增值税（销项税额）营业外收入-债务重组利得同时：借：其他业务成本贷：原材料举例华联公司5月20日从红光公司购入材料，价税合计为400000元，由于无力偿还款项，经双方协商，红光公司同意华联公司以产品抵偿该款项，产品的公允价值为300000元，增值税税率为17%，产品成本为270000元，该产品未提存货跌价准备。债务人账务处理：借：应付账款——红光公司400000贷：主营业务收入300000应交税费—应缴增值税（销项税额）51000营业外收入-债务重组利得49000同时：借：主营业务成本270000贷：库存商品270000债权人账务处理：借：库存商品300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000营业外支出—债务重组损失49000贷：应收账款——华联公司4000002、债务人以固定资产清偿债务先将固定资产转入清理，同时核销已计提减值准备；重组利得或损失分别计入营业外收入或营业外支出。（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付清理费借：固定资产清理贷：银行存款（3）债务重组借：应付账款（或应付票据）贷：固定资产清理（公允价值）营业外收入—债务重组利得（4）结转固定资产处