,崛。二,,。二。瓜百越蘸瓤茹谕——木林李平力邓厦学济门大经院︶︵摘要作为一种税收征管实践,税收赦免在国际上已出现了二匕多,而目国与实门了少。品则目曰大习中︵︶十年前我税收理论务部对此还解较本文主要介绍税外理论践上了国际上税收赦免的实施概况、主要特征和经济效应,探讨了相关国家实赦收免,,行税收赦免的经验教训分析了实施税收赦免所需具备的社会环境并在此基拙上简要论述了其对我国税收征管可能的借鉴与启示。【关键词】税收赦免特征效应借鉴【中图分类号」文献标识码】文章编号一一一,然篡瀚藕辗麟燕黝黝黝撇麟粼撇撇缴熟撇麟麟籍豁黯戮黝豁并取得了比较丰富的经验但对引论于第二、三条途径,即建立奖罚这是一篇对国际上部分国结合的机制以提高纳税人的税收家税收征管实践中的一种特殊做遵从水平,我国还在探索之中,而法税收赦免户的国际上不少国家已进行了深人的理论—与实践进行介绍与评价的文理论研究和具体实践,税收赦免章。制度就是这样一种理论与实践相写作本文的动机源于笔者对结合的产物。在经济全球化进程寻求诚信纳税与依法治税相结合加快、我国已加人世贸组织的形机制的思考。笔者之一曾在《诚势下,对包括税收赦免这类做法信纳税与讲真话》一文中谈过①,进行分析与评价,无疑能对我国要使纳税人诚信纳税必须坚持三税收征管理论与实践提供有益的条途径的结合一是正面宣传,强启示。调诚信纳税之重要性与光荣感本文主要拟说明四个方面的二是要寻求一种机制来诱导纳税内容一是税收赦免的客观性,人讲真话,也就是要从经济行为即介绍国际上税收赦免实践的概主体本身利益出发,寻求一种讲况与特征第二部分二是税收,真话与其利益相符的机制三是赦免的理论性即对税收赦免的要对不讲真话、不讲诚信的偷税、经济效应进行分析第三部分,漏税、逃税、骗税者予以惩罚,使三是税收赦免的实践性即总结不讲诚信者的受罚成本远远大于国际上税收赦免的经验教训第其冒险违法可能带来的收益。对四部分四是税收赦免的可行,于第一条途径,我国己实施多年性即分析税收赦免赖以存在的①邓力平,《诚信纳税与讲真话》,《涉外税务》年第期。,撇,、。、。。,犷、二煦卜一匆一礴巍瓣酬狮两歼牙赢一而社会条件及对我国税收征管可能策政府颁布公告,敦促纳税针对某些或某个特定税种。的启示与借鉴第五部分。人在规定的时期内来补报以前的参与人资格一项赦免可未纳税款,在规定时期内主动以仅限于税务机关还不知道的未耀粼鳅麒熊瀚穗撇撇蒸黔麟熬辨撇熬曝燃淄豁承认并缴纳全部未纳税款者免予申报者,也可以将参与者扩大到国外税收赦免的概况与通常情况下需要给予的民事和刑所有的或大多数纳税人。通常不特征事处罚,其中免于刑事起诉是允许以下几种纳税人参与正受自世纪年代末、年税收赦免的最低要件。典型的到税务机关的审计或犯罪调查的代初以来,税收赦免政策已被税收赦免的做法就是给予应纳而纳税人与税务机关还存在未结世界上许多国家和地区采用。未纳税款者一次免罚机会,让诉讼的纳税人,包括当前税务行在经济合作与发展组织成员中,他们缴清拖欠的税款和利息。政诉讼的当事人除非纳税人撤已实施这一政策的有美国、奥地税收赦免的主要目的有二一是诉已被宣判犯有税收方面的利、澳大利亚、比利时、芬兰、法以较低的成本取得税收收人,特罪行的纳税人。有的赦免项目还国、希腊、爱尔兰、意大利、新别是包括那些受现有执法条件的规定,已在以前的税收赦免中受西兰、葡萄牙和瑞士,发展中国限制不用此办法就无法征上来的益的纳税人不能参加如美国纽家中已采用这一政策的包括阿根税收二是提高纳税人遵守税法约州年实行的税收赦免。廷、玻利维亚、巴西、智利、哥的水平,尤其是将那些一直试图有些国家或地区还将从非法活动伦比亚、哥斯达黎加、厄瓜多尔、游离于纳税人名单外而税务机关中取得应纳税款的纳税人排除在洪都拉斯、墨西哥、巴拿马、秘又不易于通过其它办法稽查到的外。鲁、乌拉圭、印度、印度尼西亚、纳税人纳人税收体系。税收赦免允许参与赦免的未纳税菲律宾、马来西亚、巴基斯坦和的主要特征概括如下款包括还未被税务机关所知斯里兰卡等国。美国自从年赦免时间一般为周到的未报、少报以及还未注册登伊利诺斯州进行税收赦免尝试以个月,比较典型的是一个月,记的纳税人的税款,而“应收来②,至年已有个州和在时间选择上往往避开所得税汇账款”,哥伦比亚特区共实施了多次算高峰期,如美国康涅狄格州至即税务机关已核定好数额并向纳这种政策,其中个州施行超过今的三次税收赦免、税人发出纳税通知的已知税款一次,赦免次数最多的路易斯安和年时期均是当年月在具体实践中则不一定被允许参那州已实施了次、、日至月日。与。和年。阿根廷、比利税种范围一项税收赦免利息、处罚与支付方式时、印度