主题：现金流量表的编制主讲人：林秉风（2010年9月）讲解内容1.底稿模板编制思路解析2.主表项目解析3.补充材料项目解析讲解思路《大学》曾子知其先后，则近道矣。物有本末，事有始终。现金等价物期限短流动性强易于转换为已知金额现金.com2010年6月1日购入2007年8月1日发行的期限为3年的国债是现金等价物吗?现金等价物价值变动风险很小的投资准备3个月之内卖出的股权不属于现金等价物!现金等价物思考1:3个月以上的定期存款是否属于现金？不能随时支取的定期存款不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内,不再区分3个月以上或以下。现金等价物思考2:应收票据属于现金吗？现金等价物参考解答根据证监会《上市公司履行新会计准绳调和小组工作小组会议纪要》（2007年第2期）：对于公司在经济业务中收到或对外作为货款领取的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。理由:流动性（LIQUIDITY）不强，在市场资金紧张时容易产生流动性折价。现金等价物思考3:银行承兑汇票（或信誉证等）保证金，账上体现为其他货币资金，是否应做为流量表上的现金？若是，是作为经营活动还是筹资活动产生的现金流量？现金等价物EASYGO业务讨论:秉英的发贴“关于其他货币资金中的各类保证金是否为现金和所有权受限资产注释的披露”（最初更新2010-8-23）。现金等价物准绳讲解:其他货币资金。其他货币资金是指……信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容分歧。界定为现金理由:准绳运用成本效益准绳，即付出的成本要小于信息披露产生的效益。现金等价物统一意见:1、汇票保证金是现金。2、老客户老做法,新客户新做法。是经营活动还是筹资活动?观点说明:1、银行承兑汇票和信誉证明质上均为企业的融资手段，占用公司的授信额度，因而与其相关的保证金的收支，应作为筹资活动的现金流量更为合理。2、票据的开具具有商业实质，是由于正常商品采购开具的，应作为经营活动的现金流量更为合理。现金流量的列示：全额法还是净额法？下列各项可以按照净额列报：1、代客户收取或支付的现金和周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。思考题：对关联方往来，按净额体现的方式，是否更合适？现金流量表编制思路1、全体目标:根据事务所模板先将流量表弄平;2、主表编制原则:可以先认为,调整项目对应的都是“钱”;投资、筹资、汇率变动对现金的影响可先编;3、寻觅差异;4、同时调减大额虚增流量;5、补充材料验证“经营活动现金流量净额”。现金流量表编制参考模版“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款应收票据预收款项长期应收款销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期添加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务销售商品、提供劳务收到的现金问题1：关联方往来通过内部往来科目核算，内部往来核算销售、采购、资金拆借、利息等，不好判断，是否有必要拆分到各个现金流量类别？还是直接计入收到或领取其他？macpa.com“销售商品、提供劳务收到的现金”项目参考答案：1、内部往来是本部与分公司之间，而本部及分公司我们普通不单独出报告，则可以简化处理，全部作为收到与领取其他，然后在母公司