第一节责任中心和责任会计第二节内部转移价格第三节内部报表与信息流第一节责任中心和责任会计一、责任中心（一）基础知识1.含义：责任中心是指企业内部相对独立的具有一定的管理权限、并具有相应的经济责任的企业内部单位，是一个权、责、利相结合的责任单位。2.责任中心应具备四个条件（1）有承担经济责任的主体，即责任人员；（2）具有独立的资金运动；（3）活动能够使用某种方法考核；（4）享有必要的职责和权限。3.类型：根据业务的特点和对企业的贡献不同，责任中心可以分为三种：成本中心、利润中心和投资中心。2012-12-92（二）成本中心1．含义是指只对成本或费用负责的责任中心，它不对收入、利润或投资负责。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。2．类型（1）技术性成本中心：是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本。技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。（2）酌量性成本中心：是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的那部分成本。酌量性成本在投入量与产出量之间没有直接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。2012-12-933．责任成本、可控成本与产品成本（1）责任成本与可控成本责任成本：属于某成本中心的各项可控成本之和。（2）可控成本与不可控成本责任中心能够控制其发生及其发生数量的成本称为可控成本；责任中心不能够控制其发生及其发生数量的成本称为不可控成本。2012-12-94（3）可控成本应当同时具备以下四个条件：①可以预计；②可以计量；③可以实施影响；④可以落实责任。凡是不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成本。注意：成本的可控性是相对的。2012-12-95（4）责任成本和产品成本联系：两者都是企业在生产经营过程发生的资源耗费。区别：①费用、成本归集的对象是不同的。②遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责，谁承担”的原则；产品成本遵循“谁受益，谁承担”的原则。③核算目的不同。核算责任成本的目的在于为实现责权利协调统一，考核评价经营业绩，调动责任中心积极性；核算产品成本的目的在于反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。④所处系统不同。责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核标准；产品成本是财务会计和成本会计系统中的基本考核指标。就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。2012-12-96责任成本计算、变动成本计算及完全成本计算的联系与区别项目责任成本计算变动成本计算完全成本计算1.核算目的不同是为了评价成本控制业绩是为了经营决策是为了按会计准则确定产品成本、存货成本和期间损益2.计算的对象不同责任中心以产品为成本计算的对象以产品为成本计算的对象3.成本的范围不同各责任中心的可控成本变动成本（包括直接人工、材料和变动制造费用），有时还包括变动的管理费用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造费用）4.共同费用在成本对象间分摊的原则不同按可控原则分摊，包括变动间接费和固定间接费只分摊变动成本，不分摊固定成本按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用2012-12-974.成本中心的评价指标成本（费用）变动额＝实际责任成本（费用）－预算责任成本（费用）成本（费用）变动率＝注意：如果实际产量与预算产量不一致，应按弹性预算的方法首先调整预算指标，然后再计算上述指标。预算责任成本（费用）成本（费用）变动额2012-12-98例：某成本中心只生产A产品，预算产量4000件，标准单位成本为100元；实际产量5000件，实际单位成本为90元。要求：计算该成本中心的成本差异额和差异率。解：成本差异额＝5000×90－5000×100＝-50000（元）（节约）成本差异率＝该成本中心的成本降低额为50000元，成本降低率为10%。%10%1001005000500002012-12-99（三）利润中心1．利润中心的含义是指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企业责任中心。2．利润中心的类型（1）自然利润中心