第九章项目审计流程第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节签订审计业务约定书计划审计工作了解被审计单位及其环境重大错报风险的评估针对重大错报风险实施的审计程序实质性程序终结审计第一节签订审计业务约定书?审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和段А⑺降脑鹑我约氨ǜ娴母?式等事项的书面协议。一、受托与签约（一）确定是否接受审计业务委托?了解委托人的目的和动机?初步了解被审计单位的基本情况,并评估审计风险(客户的业务性质、经营规模和组织结构;经营情况和风险;以前接受审计的情况;管理层的品行等)?评价审计人员的胜任能力(执行审计业务的能力;独立性;保持应有谨慎的能力)（二）签订审计业务约定书?审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。?1.内容?2.连续审计?3.审计业务变更1.内????容财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；1???执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；??管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；??????管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；违约责任；解决争议的方法；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。补充（如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容）（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。2.连续审计的考虑注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：????有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；2??法律法规的要求；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。3.审计业务变更的考虑在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。可能导致被审计单位要求变更业务原因：???情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围存在限制。二、初步确定可能错报的领域；?。了解被审计单位环境并评估重大错报风险??。实施分析程序第二节计划审计工作计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平包括：总体审计策略;具体审计计划一、总体审计策略目的：确定了审计业务的范围、审计时间和方向，并指导制订具体审计计划总体审计策略的主要内容有：（1）审计资源的调配；（2）审计资源的具体分配（成员、范围、时间预算）（3）调配审计资源的时间；（4）审计资源的管理、指导、监督二、具体审计计划应当包括下列内容：（1）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序；（3）其他审计程序审计程序表索引号：B1被审计单位名称：欣欣审查项目：短期借款所属时期：2003年编制人员：杨立复核人员：张明日期：2004/02/15日期：2004/02/163审计目标：1、确定短期借款业务发生、计息及偿还的记录是否完整；2、确定短期借款的年末余额是否正确；3、确定短期借款在会计报表上的披露是否恰当。序号123456审计程序获取或编制短期借款明细表分析性复核检查短期借款的期末余额检查短期借款的期后余额函证检查短期借款的报表披露是否采用YYYYYY工作底稿索引B1-1B1-2B1-3B1-4B1-5B1-6审计人员杨立杨立杨立杨立杨立杨立第三节了解被审计单位及其环境??了解的目的和作用了解的方法?了解的内容一、了解的目的和作用??目的：识别和评估财务报表的重大错报风险，设计