中级财务会计第三章应收和预付款项商品交易下出现的信用形式第一节应收票据即期票据在会计处理上可直接通过“银行存款”和“其他货币资金”账户来进核算，如银行支票、银行本票、银行汇票等。远期票据是指承兑人承诺在出票日以后某一日才付款的一种票据。在会计处理上远期票据应作为应收票据核算。在我国，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销商业产品、材料等而收到的商业汇票。（二）应收票据的分类1.按照是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。2.按照承兑人不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。3.按照是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。1、按面值入账：即按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。2、带息的应收票据，期末计提利息，增加应收票据的账面价值。1.按月表示应收票据到期日的确定应以到期月份的对应日（与出票日相同）为到期日注意:月末出票，按对应月份最后一天确认到期日。比如，2003年2月15日签发的6个月商业汇票，到期日为2003年8月15日；2003年2月28日签发的6个月商业汇票，到期日为2003年8月31日。2.按日表示应收票据到期日的确定:了解即可采用精确天数计算到期日，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，含义是指计算天数时，出票日和到期日两天中只能算1天，其计算方法是“到期日期－出票日期”。应收票据的会计处理，重点有两个：一是带息应收票据的会计处理，包括取得票据、持有期内预提票据利息、票据到期等内容；二是应收票据贴现的会计处理。（一）应收票据的取得取得时（无论带息与否）：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费----应交增值税(销项税额)（二）计提利息（针对带息票据）计提依据：权责发生制；时间：一般于年末。借：应收票据贷：财务费用（三）应收票据的到期1.应收票据到期值的计算（1）无息应收票据的到期值就是其票面金额（2）带息票据的票据到期值到期值=票面金额+应计利息应收票据利息=应收票据面值×利率×期限注意：上述公式中的利率与期限之间应配对，即期限为月时，利率应是月利率。（三）应收票据的到期2.应收票据到期收到票款的核算借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（账面金额）财务费用（未计提利息部分）3.应收票据到期未收到票款的核算（商业承兑汇票）借：应收账款（票据到期值）贷：应收票据（账面金额）财务费用（未计提利息部分)应收票据的核算小结[例3-3]讲解（一）应收票据贴现的实质1.商业承兑汇票贴现：以应收票据为抵押品向银行借款，借款本金为票据到期值，期限为贴现期，当然，企业需要向银行支付一定利息，即贴现息。注意：银行为了避规风险，往往将企业应承担的利息（贴现息）首先扣除掉。2.银行承兑汇票贴现：将应收票据出售给银行，即资产处置。应收票据的贴现基本流程（二）贴现期的计算贴现期=票据期限－企业已持有票据期限说明：贴现期的计算与票据到期日的计算方法一致，即按贴现日至票据到期日所实际经历的天数计算，但票据贴现日和到期日这两天只算其中一天，一般是“算头不算尾”。贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值－贴现利息【资料】甲公司于20×6年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100,000元、年利率8%、期限3个月的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。【要求】：1.上述应收票据的贴现利息和贴现所得该如何计算2.如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？应收票据利息=面值×票据利率×票据期限=面值×票据月利率×票据期限（以月表示）=100,000×(8%/12)×3=2,000(元)票据到期值=面值+利息=100,000+2,000=102,000(元)贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期=票据到期值×贴现月利率×贴现限（以月表示）=102,000×(10%/12)×1=850(元)贴现款=102,000-850=101,150(元)应收票据利息=面值×票据利率×票据期限=100,000×0=0(元)票据到期值=面值=100,000(元)贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期=面值×贴现月利率×贴现限（以月表示）=100,000×(10%/12)×1=833.33(元)贴现款=100,000-833.33=99,166.67(元)特征1.与应收票据有关的风险与报酬全部转移到贴现银行。即：银行承兑汇票不带追索权，到期时，无论出票人是否有足够的资金支付给承兑银行，票据持有人（贴现人）都无连带责任。2.视同将应收票据出售给贴现银行，即资产处置，资产处置损益计入“营业外收入”或“