第三章应收及预付款项第一节应收票据及贴现一、应收票据的概念带息商业汇票，又称附息商业汇票，是指票据上注明有利率，票据到期除按票据面额收款外，尚要收取利息。不带息商业汇票，又称不附息商业汇票，是指票据上没有标明利率，票据到期只能按票据面额收回款项。二、应收票据的计价与核算㈠应收票据的计价㈡应收票据利息及到期日的确定1、应收票据利息的计算2、应收票据到期日的确定①票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。②票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾”。如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月13日。[90天－5月份剩余天数－6月份实有天数－7月份实有天数=90天－（31天－15）－30－31=13天]㈢应收票据一般业务的会计处理1、收到票据的账务处理借：应收票据贷：应收账款OR主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（举例说明）[例1]5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：借：应收票据23,400贷：主营业务收入20,000应交税费－应交增值税（销项税额）3,400[例2]5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：借：应收票据117,000贷：应收账款117,0002、票据到期收回票款的账务处理⑴不带息票据收款的账务处理⑵带息票据到期收款的账务处理[例4]接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的商业商业汇票的款项120,510元。借：银行存款120,510贷：应收票据117,000财务费用3,510注意：对于按规定需对外公布中期会计报表（季报、半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。3、因票款不足，到期退票的账务处理⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票⑵当企业应收带息的商业票据到期退票三、应收票据贴现㈠应收票据贴现的性质㈡应收票据贴现净额的计算1、计算贴现净额的步骤2、举例[例8]若例7中的票据为带息票据，票面年利率为14%，其他条件不变，则：票据到期值＝117000+11700×14%×90/360＝121095（元）贴现期为60天贴现息＝121095×12%×60/360＝2421.9（元）贴现额＝121095-2421.9＝118673.1（元）㈢应收票据贴现的账务处理1、应收票据贴现时的处理[例9]承例7，则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录：借：银行存款114,660财务费用2,340贷：应收票据117,000[例10]承例8，则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录：借：银行存款118,673.1贷：财务费用1,673.1应收票据117,0002、票据到期时的处理[例11]例8中，到8月1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若M公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。企业应作会计分录如下：借：应收账款——M公司121,095贷：银行存款121,095若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录如下：借：应收账款——M公司121,095贷：短期借款121,095第二节应收账款一、应收账款的范围二、应收账款的入账时间三、应收账款的入账价值㈠商业折扣例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨—100吨，给予5%的商业折扣；100吨—500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：货品价目单上的售价（100吨×10000元）1,000,000扣减商业折扣10%100,000发票金额900,000㈡现金折扣按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。四、应收账款的会计处理㈠在没有商业折扣的情况下㈡在有商业折扣的情况下㈢在有现金折扣的情况下若丙企业于10天内付款