第4期总第120期山东财政学院学报No．4Vol．1202012年7月JOURNALOFSHANDONGUNIVERSITYOFFINANCEJul2012税收执法风险管理的体系化构建———基于岗位的视角韩伟，王华(山东财经大学法学院，山东济南250014)摘要:税收执法风险管理是风险管理在税收领域的一种制度化应用。以执法岗位作为基础，建立科学化、规范化的管理体系，不但能够有效制约和规范执法权的运行，而且是基于一种积极、主动的意识来进行税务系统的组织与管理。这一体系以岗位的内部风险管理为核心，以信息化机制、长效机制、内部协调与外部监督机制、人力资源的培养与优化配置机制为重要组成部分而有机构成。关键词:税收执法;风险管理;体系化;岗位中图分类号:F810．422文献标识码:A文章编号:1008－2670(2012)04－0025－06风险管理是伴随着现代管理学的发展而兴起的一种先进的管理方法和理念。在某种程度上讲，风险管理就是一种危机管理。它是通过认识风险，分析成因，采取有针对性的防范控制措施，将损失的可能性和后果降低到最低水平和程度的一种管理方法［1］。如何对税收风险实施有效的管理，以改善和提高税收执法水平，是近年来学术界和实务界研究的一个重点问题①。本质上讲，税收执法权的规范化是税收风险管理的核心和基础。这既涉及到税收立法本身的制度完善问题，也涉及到对税收执法权行使的内部控制与规范。税收执法风险管理是从税务组织系统内部对税收执法权的规范化，是对税收执法权进行控制与制衡的重要手段。税收执法风险管理是一个体系化的制度建设，但是，如何建构一个具有实效的风险管理体系以及这一体系的基本构成，在目前国内的理论研究中欠缺深入的探讨。风险管理的基本理论之一，就是将风险管理的切入点尽量前移，这样就会取得控制的最佳效果。与此相关，税收执法岗位是整个税收执法权的行使基础，也是税收风险产生的重要渊源。以执法岗位为基点，建构税收执法风险管理体系，是有效实施税收风险管理的理论基础。一、岗位与税收执法风险管理(一)岗位与税收执法风险随着市场经济的不断发展，法治建设也在不断完善。从税务机关来讲，一方面纳税人的权利意识越来越强;另一方面，上级机关和有关部门的监督越来越严格，社会各界对于税务机关依法行政的要求标准也越来越收稿日期:2012－05－04基金项目:国家税务总局2011年度重点研究课题“税收征管岗位风险控制体系研究”。作者简介:韩伟，男，山东齐河人，民法学博士，山东财经大学法学院讲师，研究方向:民法、经济法;王华，男，山东单县人，山东财经大学法学院讲师，武汉大学经济法学博士研究生，研究方向:经济法。①自2002年开始，我国就受到联合国开发计划署资助，由国际货币基金组织具体实施，进行税收风险管理的战略规划与制度建设。由此开始，国家税务总局在2002年《2002－2006年中国税收征管战略规划纲要》中首次提出要实施税收风险管理。25山东财政学院学报2012年高。而在目前的税收执法活动中，风险意识不强、处理风险能力不足的问题依然十分突出。具体来讲，主要有以下几个方面:①为税不廉现象时有发生。个别干部和工作人员法治观念淡薄，搞权钱交易。小到接受纳税人宴请，大到收受纳税人贵重物品和现金，严重损害了国税机关的形象。有的干部讲关系和人情，违背法治的基本要求，损害国家的税收利益。这些问题在执法岗位上反映较为突出。②执法不严，缺乏规范性。目前税收工作中最大的风险，主要是来自执法不规范的风险。执法的规范性涉及到诸多方面，但是，从税务机关内部来看，主要表现为制度不落实，责任心不强等方面。税收风险的来源有很多因素，既有政府、税务机关和纳税人自身的因素，也有其相应的社会根源。但是其中相当多的风险，都是从岗位这个基本点上产生和发展而来，都是通过岗位上的职责行使来实现的。在税收执法岗位这一基本点上进行风险防范与控制，是目前现实情况下一项有针对性的制度建设。从风险管理的视角上讲，这也是将风险管理的关口前移，强化风险防范方法的应用。(二)税收执法岗位风险的分类在税收执法实践中，大多数税收风险是来自于税务岗位，来自于税务岗位的制度建设不完善，其所造成的后果不仅仅包括税款流失，也可能包括损害纳税人的合法权益，以及导致行政复议和行政诉讼。税收执法的岗位职责不同，但是，从理论上讲，可以将岗位风险划分为以下几个种类:第一，责任型风险。责任型风险在税收岗位中存在相当广泛。在税收岗位上，税务人员没有按照规定或者未及时履行相应职责，把关不严、工作不认真，以及监管不力等都是责任型风险的典型表现。第二，技能型风险。有些税务岗位，要求税务人员有相应的专业技术技能，如果在其位而没有相应