营改增对仓储行业的税收影响分析营改增对仓储行业的税收影响分析“营改增”对仓储行业的税收影响分析自2012年1月1日起，营改增从试点城市上海逐步扩围至北京、天津、江苏等八个省市。营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措，?此次全国营改增的范围主要是：交通运输业和部分现代服务业。根据《财政部?国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税〔2011〕111号第八条规定：部分现代服务业，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。根据《应税服务范围注释》对“物流辅助服务”进一步注释为：物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。由于仓储行业的业务范围主要涉及仓储服务以及装卸搬运服务，而这两项业务则属于营改增现代服务业中的物流辅助服务。因此，由上述文件可以看出，仓储行业已经全面纳入本次营改增的范围之内。由于营改增税收政策的变化，对我司仓储企业有着重大的影响，因此，我们从上海市开始试点至今，一直在探索仓储行业如何才能更好地适应税收政策的变化，如何才能规避税务风险并有效的进行税务安排。下面笔者将从以下几个方面浅析营改增对仓储行业的影响。一、营改增前后的税负变化营改增对仓储行业影响最为明显的就是税率的变化，税改前，仓储行业的主要业务主要分为两部分：仓储服务和装卸搬运服务。其中仓储服务的税率为5%,装卸服务的税率为3%，综合税负约为4%~4.5%。而营改增之后，现代服务业中物流辅助服务的税率为6%。因此，单从税率上看，营改增后仓储行业的整体税负将会有所上升。而增值税与营业税最大的区别就在于差额纳税，增值税可以抵扣与之相关的商品、劳务以及资产采购环节的进项税金，因此，营改增后仓储行业的整体税负最终将是上升还是会下降，其关键因素在于进项税额的抵扣。为此我们也在2013年7月选取了公司下属7家样本仓储企业，对其上半年的经营情况进行了营改增前后的税负测算，并对其进项税额的抵扣情况进行了分析和统计：“营改增”税负变化统计表2013年1月一6月单位：万元公司A公司B公司C公司D公司E公司F公司G公司合计原税法下应纳营业税291.28135.8886.7163.851397.84132.80169.782278.15新税法下应纳增值税342.0121.92103.4945.971259.99121.0569.481963.90变动金额50.73(113.96)16.78(17.88)(137.86)(11.75)(100.30)(314.24)变动比例17.42%-83.87%19.35%-28.01%-9.86%-8.85%-59.08%-13.79%统计结果显示，7家样本公司在营改增前应纳营业税为2278.15万元（按照仓储收入适用5%税率，装卸收入适用3%税率测算），营改增后应纳增值税为1963.90万元，总体下降314.24万元，降幅13.79%。在这7家企业中，税负上升的有两家，税负分别较营改增前上升了17.42%和19.35%，税负下降的有5家，其中有三家降幅较大，均超过了20%。从以上数据可以看出，营改增后，仓储板块公司的整体税负率是下降的。?通过对各公司数据进行分析，我们可以发现，税改前后每家公司的税负变动之所以会有很大差距，主要在于进项税额的抵扣上，下面我们将选取一家样本公司G公司，对其进项税额的抵扣情况进行分析。G公司2013年上半年按照税改前营业税计算应纳税额为169.78万元，实际按照增值税应纳税额为69.48万元，降幅达到了59.08%，其各类进项税额的抵扣情况如下图所示：?进项税抵扣项目4%10%4%燃料费水电费储罐工程24%58%日常经营材料其他应税服务从上图我们可以看到，G公司上半年由于新一期的储罐设施建设，进行了大量储罐相关设备材料的采购，抵扣的进项税占其全部进项税额的58%，除此之外，进项税抵扣按比例大小依次为日常经营用材料费，如备品备件、安全设备等，燃料费，如蒸汽、氮气等，水电费，以及其他应税服务，如咨询费、鉴证费等。通过对以上7家样本公司的.对比分析可以看出，税负率下降较大的2家公司均有新一期的储罐工程在建，由于工程涉及大量的设备、材料采购，因此也抵扣了大量的进项税金，从而使得当期税负率较营改增之前有大幅下降。而其他公司的税负变动情况，则一方面取决于企业当期经营情况，如是否有备品备件、固定资产的采购，当期仓储的主要化工品种类是用蒸汽加温还是采用电伴热等；另一方面则取决于财务人员的专业程度，如是否能够取得全部应当取