第八章非货币性资产交换会计本章主要内容一、非货币性资产交换概述：概念；认定；计量；商业实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认定二、非货币性资产交换的会计处理：公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）账面价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）三、非货币性资产交换的披露第八章非货币性资产交换会计(参见《新准则第7号——非货币性资产交换》)第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念我国规定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资等。非货币性资产：货币性资产以外的资产。二、涉及补价情况下非货币性资产交换的认定我国规定：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。1、支付的货币性资产（即补价）占换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；2、收到的货币性资产（即补价）占换出资产公允价值（或换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例。以上比例低于25%——视为非货币性资产交换；以上比例高于或等于25%——适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。三、非货币性资产交换的计量非货币性资产交换包括公允价值计量基础和账面价值计量基础两种计量基础。（一）公允价值基础我国规定：1、非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（1）该交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（二）账面价值基础我国规定：未同时满足上述两个条件（指商业实质和公允价值能够可靠地计量）的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。四、商业实质（公允价值计量基础应满足条件之一）的判断我国规定：企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营管理的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合可以产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。满足以下两个条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面显著不同。这种情况通常包括（但不仅限于）以下情形：（1）换入资产与换出资产未来现金流量风险、金额相同，时间不同——换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。例如：企业以一批存货换入一项设备。因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量；设备作为固定资产可以在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大。企业上述存货与固定资产的交换产生的未来现金流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。（2）换入资产与换出资产未来现金流量时间、金额相同，风险不同。（风险不同——是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异）例如：企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同。但是国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者未来现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异。企业上述国库券与房屋的交换产生的未来现金流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。（3）换入资产与换出资产未来现金流量风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如：企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期；而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显。企业上述商标权与专利技术交换产生的未来现金流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资