一、非货币性资产交换概述（一）非货币性资产交换的界定1.概念非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。2.补价非货币性资产交换不涉及或只能涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，少量的货币性资产的认定通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号—收入》等相关准则。（二）商业实质1.概念所谓具有商业实质是指满足下列条件之一的非货币性资产交换：——换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；——换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。因为关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。2.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同——风险、金额相同，时间不同：——时间、金额相同，风险不同：——风险、时间相同，金额不同：——风险、时间、金额都不相同。3.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的对企业的作用或价值不同非专利技术换长期股权投资（控股）二、公允价值模式的交换引起的资金运动分析（一）计量原则非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价值加上相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额确认为当期损益：该项资产具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（二）公允价值的确定满足以下条件之一的，其公允价值才能视为能够可靠地计量：1.换入或换出资产存在活跃市场的对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。2.换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。3.对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产应当参照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。（三）以公允价值为基础计量的成本与收益确定1.换入资产的成本以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本；如果涉及到补价的：支付补价的：以换出资产公允价值加上支付的补价、应支付的相关税费作为换入资产的成本；收到补价的：以换出资产公允价值减去收到的补价、加上应支付的相关税费作为换入资产的成本。2.收益确认换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。应当分别情况处理：——换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。——换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收支。——换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。如涉及到其他综合收益的，还要将其转为投资收益。例6：甲公司以生产的产品与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲产品的售价为120万元，生产成本为100万元，增值税税率为17%。乙换出的货运汽车账面原值为140万元，累计折旧30万元，公允价值为140.4万元（含增值税，该汽车购进时进项税额已作为单列，并抵扣了销项税额），乙公司为此提供了增值税专用发票。乙换入甲产品的目的是用于企业主要产品的生产。假定两公司间不存在关联方关系。甲公司：以产品换入固定资产：（成本100万，售价120万）换入的入账价值＝换出资产公允价值＋相关税费＝120万元乙公司：（原值140万，已折旧30万，公允价值140.4万）（1）将固定资产净值转入清理（A）乙公司：（原值140万，已折旧30万，公允价值120万）（2）换入资产的入账价值＝换出资产公允价值＋相关税费＝140.4-20.4=120例7：甲公司以一辆小汽车换取乙公司一辆中巴，甲公司小汽车的账