第10第一节货币资金◆库存现金的核算■银行存款◆银行存款的核算◆外币银行存款的核算【例2-4】某卫生局2014年10月1日美元银行存款账户余额10000美元，假定折合人民币65300元；10月14日以3000美元的价格（含所有税费）从国外购进一批药品入库，当日汇率为$1=¥6.50；10月31日的汇率为$1=¥6.40应做如下会计处理：（1）以美元购买药品时，其会计分录为：借：经费支出19500贷：银行存款——美元户19500借：存货19500贷：资产基金——存货19500大家应该也有点累了，稍作休息■零余额账户用款额度■财政应返还额度的核算例如，某行政单位发生如下业务：●年终，本年度财政直接支付预算指标数为898000元，财政直接支付实际支出数885000元，两者差额为13000元。行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。其会计分录为：借：财政应返还额度13000贷：财政拨款收入13000●次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13000元，1月份可用额度3000元。行政单位在1月份使用恢复额度支付办公经费2000元。其会计分录为：借：经费支出2000贷：财政应返还额度2000●次年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度21000元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度21000贷：财政应返还额度21000●次年初，该行政单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度10000贷：财政应返还额度10000■应收账款●按应收未收的金额，借：应收账款贷：待处理财产损溢●收回时：借：银行存款贷：应收账款收到商业汇票●应收账款转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢贷：应收账款●对无法收回的应收账款予以核销时，借：其他应付款贷：待处理财产损溢●已核销的应收账款在以后期间收回的，借：银行存款贷：应缴财政款核销的应收账款应在备查簿中保留登记。【例2-8】某行政单位有一笔2010年5月1日即到期的应收账款为60000元，因对方单位破产清算，截至2014年1月31日仍无法收回，按规定报经批准后予以核销。应做如下会计处理：（1）转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢60000贷：应收账款60000（2）报经批准予以核销时：借：其他应付款60000贷：待处理财产损溢60000（3）已核销的应收账款在以后又收回时：借：银行存款60000贷：应缴财政款60000■预付账款（2）收到专用材料，其成本35000元。专用材料已验收入库。其会计分录为：借：资产基金——预付账款10000贷：预付账款——甲公司10000同时，借：经费支出25000贷：财政零余额账户25000借：存货——专用材料35000贷：资产基金——存货35000●待核销预付账款转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢贷：预付账款●报经批准予以核销时，借：资产基金——预付款项贷：待处理财产损溢●已核销的预付账款在以后期间又收回的，借：零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余■其他应收款◆其他应收款一般业务●待核销其他应收款转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢贷：其他应收款●报经批准予以核销时，借：经费支出贷：待处理财产损溢●已核销的预付账款在以后期间又收回的，借：银行存款贷：经费支出（在核销年度内收回）财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余（在核销年度以后收回）第三节存货●购入存货●发出存货●存货处置出售、置换换出资产过程中发生相关费用，借记“待处理财产损溢——处理净收入”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”等科目。出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入，借记“待处理财产损溢——处理净收入”科目，贷记“应缴财政款”。如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后的净支出，借记“经费支出”科目，贷记“待处理财产损溢——处理净收入”科目。●存货盘盈、盘亏第四节固定资产■固定资产的定义与分类■固定资产的确认与初始计量■固定资产的确认与初始计量■固定资产核算使用的会计科目●按固定资产的成本借:固定资产贷:资产基金——固定资产◆自行建造的固定资产◆自行建造的固定资产◆自行繁育的动植物◆置换取得的固定资产◆接受捐赠、无偿调入的固定资产参照上述购入固定资产的核算■固定资产折旧■固定资产折旧●出售、置换换出固定资产转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢——待处理财产价值累