万方数据2009．02(上)■l盟傀塞堕堡堕：墅塑鱼壁①率时，将增值率公式代入①，令①、②相摘要：增值税作为流转税中的一个重要税种．它不仅在国家税收总量中占有很大的比重．而且在企业上缴税款中也占有举足轻重的地位。我国的增值税实行价外税．税率有17％和13％两档．不同的经营规模的纳税人采用不同的计税方法．对于特定货物实行税收优惠。从2009年1月1日起．增值税从生产型转为消费型，给增值税的税收筹划提出了新的挑战。文章从纳税人的选择、销项税额、进项税额3个方面对增值税进行税收筹划。关键词：增值税：税收：筹划一、增值税纳税人身份选择的筹划增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人．两类纳税人税收方面的差别有：适用不同的税率和计征方法：一般纳税人享有开具增值税专用发票权和抵扣进项税款权：税务机关对两类纳税人要求的会计资料详细程度不同。根据条例规定．纳税入对其身份的选择具有主观能动性．这在客观上为纳税人身份的税务筹划提供了可能。一般纳税人适用的是17％或13％的增值税税率．小规模纳税人适用的是3％的征收率，表面上看．一般纳税人适用税率要远远高于小规模纳税人的征收率．但增值税一般纳税人进项税额可以抵扣。这种情况下可以运用税负平衡点(也称税负临界点)进行分析，此处我们选择增值率的税负平衡点。首先我们定义增值率为货物的增值额占销售收入(不含税)的比例，即：增值率=(销售收入一购进价款)÷销售收入=(销项金额一进项金额)÷销售额当期销项税额=销项金额X销项增值税率．当期进项税额=进项金额×进项增值税率根据条例规定：一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额小规模纳税人应纳增值税额=销售额×3％(爹当一般纳税人进销都适用17％的税等．计算应纳税无差别平衡点：销售额x17％x增值率=销售额x3％计算得出：增值率=17．65％。即一般纳税人税率17％。小规模纳税人税率3％，当增值率为17．65％时。两者税负相同．当增值率低于17．65％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人：反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。同理可以计算出一般纳税人增值税率为13％。的税负平衡点为23．08％。通过以上计算得出结论．在企业初始设立时．应测算企业的销售增值率．当企业的增值率较低，低于17．65％(或23．08)时。企业应尽可能争取一般纳税人资格，增值税税负会比较低．当企业的销售增值率较高，高于17．65％(或23．08)时，企业不妨暂时保留小规模纳税人资格．小规模纳税人的增值率越大税负越轻。当然以一卜关于增值税纳税人身份的筹划只是一个简单模型的分析．企业的实际操作中，还要会遇剑许多具体问题要具体考虑。首先，根据规定。小规模纳税人具备一定的条件，可以申请一般纳税入资格．但一旦取得一般纳税人资格，则无法转为小规模纳税人．因此选择身份是有条件的。其次。要考虑企业的规模、产品的性质以及客户的要求．如果主要面向最终消费者．客户无需增值税专用发票，可以选择小规模纳税人．如果企业需要扩人规模．并且绝大多数客户要求开具17％的增值税专用发票．则要创造条件争取一般纳税人资格。另外，看企业购进货物是否可以取得符合抵扣条件的增值税专用发票。如果大部分的购进无法取得增值税专用发票．就无法实现作为一般纳税入的进项凭票扣税．选择一般纳税人身份则会增加税收负担。总之。税务筹划是一个系统工程．需要纳税人进行相应因素综合考虑。二、进项税额抵扣的筹划一般纳税入进项税额可以从当期销项税额中抵扣。对进项税额进行筹划，首先要明确准予抵扣的进项税额的范围。一般地说．准予从当期销项税额中抵扣的进项税额．必须同时具备3个条件：购进货物或应税劳务用于应税项目，取得法定的扣税凭证。进项税额申报抵扣时间符合规定。(一)进货渠道的筹划如果一个氽业的进货渠道．可以选择一般纳税入供应商，取得17％的增值税专用发票．也可以选择小规模纳税人供应商．只能得到普通发票。该如何进行税收筹划?通常．小规模纳税人会提供价格．卜的优惠。假设一笔采购业务，从小规模纳税人供应商进货，总价款80万元，普通发ChIItaCo¨IIIctIv●Economy万方数据■圜2009．02(上)傀!堡垒堕：墅塑鱼塾应税项目的进项税额暂时抵扣．尽管到时要进项税额转出．同样节约了资金成本。进项税额税收筹划条例规定，自2009年1月1日起．增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额并取得抵扣凭证．允许抵扣其票。从一般纳税人供应商进货，总价款新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的100万，17％增值税专用发票。我f『J根据进进项税额结转下期继续抵扣。这对增值税货成本判断：从小规模供应商进货，成本纳税人无疑是一项政策利好．但是要注80万，从一般纳税人供应商进货，成本意．与企业技术更新无关且容易混为个人100-(1+17％)=85．47万。选择