企业特殊业务的所得税纳税调整企业所得税计算流程一、视同销售业务的所得税纳税调整（二）视同销售的账务处理视同销售属于税收上的概念，不是会计上的概念。但在实际工作中，会计人员对视同销售进行账务处理时，往往有两种方法：（1）不进行销售收入核算。如将产品用于推广赠送客户，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。，借：营业外支出，贷：应交税费——应交增值税（销项税），贷：库存商品。（2）进行销售收入核算。借：销售费用，贷：主营业务收入，贷：应交税费——应交增值税（销项税），同时，借：主营业务成本，贷：库存商品。（三）视同销售的纳税调整（1）视同销售，按照国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行所得税纳税调整。（2）企业会计对视同销售业务已作销售处理的，则不需要进行纳税调整。未作销售处理的，应进行纳税调整。（3）进行纳税调整时，一方面要进行视同销售收入的调整，同时要进行视同销售成本的调整。（4）会计应作为销售处理的正常销售业务，企业未作销售处理，直接冲减库存商品的，属于错账，应作涉税错账调整，不能作为所得税纳税调整。（一）交易性金融资产有关会计准则规定（1）企业投资金融商品，在持有期间因公允价值变动而产生的损益，应计入当年损益。（2）当资产公允价值发生变动年度和出售年度一致的情况下，所产生的公允价值变动损益，为投资收益。（3）在资产公允价值发生变动和出售年度不一致的情况下，所产生的公允价值变动损益则为持有损益。（4）企业购入交易性金融资产，所发生的相关交易费用直接计入当期损益，通过“投资收益”账户核算。（三）交易性金融资产有关所得税法规定（1）税法规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债持有期间公允价值变动不计入应税所得，在实际处置或结算时，处置所得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。（2）纳税调整：交易性金融资产公允价值变动属于虚拟的损益，增值时，因持有期间的公允价值变动而确认的收益，应在会计利润的基础上进行纳税调整，调减应税所得。减值时，因持有期间的公允价值变动而确认的损失，应调增应税所得。（四）交易性金融资产的纳税调整案例案例1：A公司在2010年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2010年12月31日，该股票的市价涨至18元/股，2011年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。按现行准则的规定，应编制如下会计分录：（1）2010年1月1日购入该股票时：借：交易性金融资产—成本5000000借：投资收益10000贷：银行存款5010000（2）2010年12月31日价值变动时借：交易性金融资产—公允价值变动4000000贷：公允价值变动损益4000000借：公允价值变动损益4000000贷：本年利润4000000公允价值变动增值属于虚拟的收益，未真正实现，按照所得税法规定，不计征所得税，年终计税时应调减应税所得额4000000元。如果公允价值变动减值，则应调增应税所得。（4）2011年3月15日，出售股票时：借：银行存款10000000贷：交易性金融资产—成本5000000—公允价值变动4000000贷：投资收益1000000同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：借：公允价值变动损益4000000贷：投资收益4000000借：本年利润4000000贷：公允价值变动损益4000000三、计提准备金资产的所得税纳税调整（二）计提准备金资产的纳税调整案例案例1：某公司2011年发生亏损额150万元，并据此申报年度应弥补的亏损额，对下列业务未进行纳税调整：（1）2010年12月购入一批设备并投入使用，原值1000万元，估计使用10年。2011年末，对该固定资产计提减值准备180万元。（2）2012年公司账面利润300万元，其中按直线法对上述设备计提折旧，另外还计提坏账准备50万元。年申报企业所得税时，上述两均未进行纳税调整。2011年及2012年应纳税所得额多少？案例分析：（1）准备金属于虚拟损失，并未实际发生，根据企业所得税法规定，未经核准的准备金不得扣除。本案例中，2011年计提的资产减值准备金180万元和2012年计提的坏账准备金50万元不得扣除。（2）根据会计准则规定，计提了减值准备的固定资产，按固定资产的原值减除已计提的折旧额及已计提准备金后的账面余值除以剩余年度计算当年折旧额。2012年计提的折旧=（1000-100-180）÷9=80万。纳税调整（1）2011年会计利润亏损150万元，因计提了资产减值准备金180万元，此准备金不得扣除，应调增应税所得。所以2011年度