资产负债表学习目标教学内容本章学习目标某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？本章结构及掌握要点第一节存货的性质及其确认1原材料6包装物8委托代销商品（三）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：作购入方存货（3）关于购货约定：不作为购入方存货第二节存货初始计量注意：存货成本不包括：取得渠道取得渠道（三）取得存货的主要途径及其成本构成1、非货币性交易换入存货(了解)３、债务重组取得存货(了解)三、取得存货的核算（一）原材料的核算科目：“原材料”、“在途物资”(3)料到单未到2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料烟叶烟丝卷烟借：委托加工物资20000贷：原材料20000（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本，连续加工冲自身。)4、收回加工物资1、发出材料用于委托加工时：借：委托加工物资50000贷：原材料500002、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本中：受托方代扣代缴的消费税＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）借：委托加工物资71428.5735000+36428.57应交税费—应交增值税（进项税额）5950贷：银行存款77378.57借：原材料121428.57贷：委托加工物资121428.573、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入“应交税金—应交消费税”科目的借方：借：生产成本85000*50%42500应交税金—应交消费税36428.57*50%18214.29贷：原材料121428.57*50%60714.294、销售卷烟时，计提增值税和消费税：借：银行存款152100贷：主营业务收入130000应交税金—应交增值税（销项税额）22100借：营业税金及附加60000贷：应交税金—应交消费税60000（130000*45%+10*150）5、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税借：银行存款93600贷：其他业务收入80000应交税费－应交增值税（销项税额）136006、计算当期应缴纳的消费税：当期应缴纳的消费税＝60000－18214.29＝41785.71（元）借：应交税费—应交消费税41785.71贷：银行存款41785.71【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售(对全部货款折扣），每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。第三节存货发出计量2、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。（二）先进先出法1、作法存货单位成本2、优缺点和适用范围（1）优点：①月末一次平均，较简便；②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。（四）移动平均法1、作法特点：收货一次算单价；发货一次算成本。原材料第三节存货发出计量取得租金：其他业务收入(三)领用低值易耗品（了解）第四节存货简化核算方法计划成本法原理2.按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置以下三种明细分类账：3.计划成本法的核算流程B、月初差异率法4、取得存货的核算（1）材料采购账户与原材料账户的登记（2）入库差异的结转5、发出存货的核算（1）材料成