会计学7.2.1外汇买卖的类型1．按外汇买卖的目的划分按照外汇买卖的目的，将外汇买卖划分为结汇、售汇和套汇。2．按外汇买卖的主体划分按照参与主体不同，可分为自营外汇买卖和代客外汇买卖。3．按外汇买卖的交割(jiāogē)时期划分按交割(jiāogē)时间不同分为即期、远期和掉期外汇买卖。7.2.2会计科目(kēmù)及账簿1．“货币兑换”科目(kēmù)2．“汇兑损益”科目(kēmù)3．会计账簿7.2.3外汇买卖业务的账务核算1．结售汇业务我国外汇管理实行结售汇制。结汇(jiéhuì)、售汇业务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可自由兑换货币之间兑换的业务。（1）结汇业务的核算(hésuàn)。其会计分录为：借：存放境外同业（或现金）（外币）贷：货币兑换——外汇结售（外币）借：货币兑换——外汇结售（人民币）贷：单位活期存款（或现金）（人民币）（2）售汇业务的核算。其会计分录为：借：单位活期存款（或现金）（人民币）贷：货币兑换(duìhuàn)——外汇结售（人民币）借：货币兑换(duìhuàn)——外汇结售（外币）贷：存放境外同业（或现金）（外币）2．套汇业务(yèwù)套汇分三种情况：不同币种的货币通过人民币折算；同一货币分别现钞价和现汇价核算；通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）。（1）通过人民币套汇。在办理不同币种之间的货币兑换或即期买卖时，交易的两种不同外币之间没有直接比价时，需要利用两种外币的人民币牌价(páijià)进行套汇处理，套算出卖出币种的金额，计算公式为：卖出币种的套汇金额＝买入币种金额×买入币种汇买价／卖出币种汇卖价（2）同一货币钞汇之间套汇。客户将现汇转换为现钞，则客户先卖出现汇（钞），然后买入现钞（汇），中间通过人民币套算。一般来讲，钞买价(mǎijià)贵于汇买价(mǎijià)，按国际惯例钞买汇大约多支付外汇1%-3%，而钞卖价大部分情况下等于汇卖价。汇买钞卖的计算公式为：卖出币种现钞金额＝买入币种现汇金额×汇买价(mǎijià)÷钞卖价钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额＝买入币种现钞金额×钞买价(mǎijià)÷汇卖价（3）直接套汇。对于具有资金投机交易性质的大额套汇，为便于分析套汇业务(yèwù)的实际盈亏，可以不通过人民币而直接设置套汇专户用原币记账；待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，转入各原币“货币兑换”账户内，结平套汇专户，发生的人民币差额记入“汇兑损益”。7.3外汇存款(cúnkuǎn)业务7.3.1外汇存款(cúnkuǎn)业务的种类外汇存款(cúnkuǎn)是在我国境内办理的以外国货币作为计量单位的存款(cúnkuǎn)，其存取和计息均用外国货币来计算和办理。外汇存款(cúnkuǎn)按开户对象划分为单位外汇存款(cúnkuǎn)和个人外汇存款(cúnkuǎn)；根据管理要求不同通常划分为现钞户和现汇户；按存款(cúnkuǎn)期限划分为活期存款(cúnkuǎn)和定期存款(cúnkuǎn)；按存取方式划分为支票户和存折户。1．个人(gèrén)外汇存款表7-3个人(gèrén)外汇存款的适用对象2．单位外汇存款单位外汇存款，是国家外汇管理局规定允许(yǔnxǔ)开立现汇户的国内外机构办理的外币存款。包括：驻华机构活期存款、单位定期存款、单位活期存款、三资企业活期存款和外商专户存款等。单位外汇存款的币种包括美元、港币、英镑、欧元、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎和新加坡元等。其他可自由兑换的外币，可以按存款日公布的外汇牌价兑换成上述货币入账或存款。7.3.2个人外汇存款的核算1．个人外汇活期存款的核算（1）存入(cúnrù)的处理。主要包括两种情况的处理。①以相同币种现钞或现汇存入(cúnrù)时，会计分录为：借：现金（或汇入汇款）（外币）贷：外汇活期存款（外币）②以不同(bùtónꞬ)币种现钞或现汇存入时，按套汇处理，会计分录为：借：现金（A外币）贷：货币兑换（A外币）借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（B外币）贷：外汇活期存款（B外币）（2）支取的处理。从外汇储蓄户支取现汇(xiànhuì)或同种货币现钞时，均按1︰1支付。但支取等值1万美元以上同种现钞时，需向外管局申请，经批准后办理，并另收取3‰的手续费。①支取外币现钞时，其会计分录为：借：外汇活期存款（现钞或现汇(xiànhuì)户）（外币）贷：现金（外币）贷：手续费及佣金收入——手续费收入（外币）②支出外汇时，其会计分录为：借：外汇活期存款（外币）贷：汇出汇款（或其他科目）（外币）2．个人外汇定期存款的核算存款人存入定期存款时，由银行发给记名(jìmíng)式存单或存折，其会计分录为：借：现金（外币）贷：外汇定期存款（外币）存款到期后，可转外汇活期