会计学重点长期借款及借款费用的会计处理，应付(yìngfù)债券的核算和债务重组的核算。难点借款费用的计算和实际利率法下债券“利息调整”的摊销。一、长期负债概述（一）长期负债定义(dìngyì)长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。（二）长期负债特点期限长金额大还款方式多样二、借款费用的会计(kuàijì)处理（二）借款费用会计处理的一般(yībān)规定（三）借款费用资本化的规定与条件1.借款费用可予资本化的资产范围(fànwéi)——固定资产——投资性房地产——存货------无形资产2.借款费用可予资本化的借款范围(fànwéi)——专门借款——一般借款3.借款费用资本化的时点借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态(zhuàngtài)所必要的购建或者生产活动已经开始。4.借款费用资本化的暂停(zàntínꞬ)与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停(zàntínꞬ)借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。5.借款费用(fèiyong)资本化金额的确定1）专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额＝当期实际发生(fāshēng)的借款利息－未动用的借款形成的存款的收益（利息、暂时性投资所获得的投资收益）2）占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数×一般借款加权平均资本化率三、长期借款企业向金融机构(jīnrónɡjīɡòu)或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。长期借款例题(lìtí)四、应付债券(zhàiquàn)（一）债券(zhàiquàn)发行发行费用(fèiyong)的处理P361总账科目（四）债券(zhàiquàn)平价发行的核算（五）债券(zhàiquàn)溢价发行的核算（六）债券折价(zhéjià)发行的核算（六）发行可转换债券(zhàiquàn)的核算五、长期应付款企业除长期借款和企业债券以外的其他(qítā)各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。举例：例：分期付款购买固定资产资假定A公司(ɡōnɡsī)20×7年1月1日从C公司(ɡōnɡsī)购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资假定A公司3年期(niánqī)银行借款年利率为6%。分第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程(gōngchéng)906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000六、债务重组（一）债务重组的界定债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议(xiéyì)或者法院的裁定作出让步的事项。认定为债务重组的条件：债务人财务困难债权人作出让步（二）债务重组的方式以资产清偿债务转为资本修改其他债务条件三种方式结合（三）以现金(xiànjīn)清偿债务例题(lìtí)（四）以非现金清偿债务20*5年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。20*5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他(qítā)税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。红星公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品(chǎnpǐn)公允价值80000元增值税销项税额（80000×17％）=13600元债务重组收益11400元资产转让损益：80000-70000=10000元