通行费——事业单位会计核算办法研究初探一、研究背景具有交通行业特色的事业单位财务会计制度迟迟出不了台，在一定程度上影响了交通事业单位财务管理与会计核算的有序进行。其中部分原因是交通事业单位不像有些行业那样虽然有特殊要求，但总体特征相对比较统一，易于用一个制度去规范。交通事业单位按不同的业务类型细分后，又具有各自鲜明的特点，如海事管理单位、水上救助单位、水上打捞单位、航务管理单位、公路养护管理单位、收费还贷公路管理单位等等，不少单位经济行为既体现“公共服务”的事业特点，又体现“执法”的行政管理特点，同时还呈现出生产经营的企业特点，不易进行统一要求。从上世纪90年代后期开始，交通部就已着手进行本行业事业单位财务会计制度的研究，针对公路事业单位组织开展了《公路事业单位财务管理办法》、《公路事业单位会计核算办法》的研究并完成了科研报告。由于受当时正在酝酿的“交通与车辆税费改革”以及随后进行的财政预算改革等因素的影响，上述制度的出台没有获得财政部的批准。这种制度、规范远远落后于经济发展和行业管理需要的局面，已经影响了交通事业单位财务工作的顺利进行，也不利于财政部门实施监管，要求出台体现行业特殊性财务会计制度的呼声越来越高。个别省份开始尝试制定适用于本省的行业会计核算规范，如江苏省交通厅与省财政厅联合下发《江苏省公路事业单位会计核算办法（试行）》，于2002年1月1日正式在本省实行。河南、安徽等省也参照江苏的做法，结合本省的实际情况制定了本省的公路事业单位会计核算办法。之后，交通部于2004年12月出台了在交通部所属事业单位范围内使用的《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》（以下简称“新《办法》”），各省、自治区、直辖市交通厅（局、委）可参照执行。那么，新《办法》是否可以完全满足交通各行业事业单位会计核算的需要？笔者认为还是不够的，交通行业各类事业单位都需要有适用于自身经济活动的会计核算办法，通行费事业单位也不例外，本文将就这个问题作进一步探讨。二、制定通行费事业单位会计核算办法的必要性（一）通行费事业单位经济活动的特点根据《事业单位登记管理暂行条例》第2条规定的定义，事业单位是指“国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织”。常见的另一种解释为，事业单位是“受国家行政机关领导，但不具有社会生产职能和国家事务管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务，并且不以为国家积累资金为主要目的的非盈利的社会组织机构”。事业单位可以分为经济建设、文化教育、科学卫生、社会福利救济以及其他等五类。一般地，事业单位不直接从事物质资料的生产，其主要任务是围绕党和国家确定的事业发展方针，从事培养人才、提高科技水平、改善社会公共卫生、增强人民体质、丰富人民文化生活、增加社会福利等精神文明建设活动，具有非生产性的特点。通行费事业单位属于经济建设型的事业单位，具有一般事业单位的非生产性特点，主要表现在：1.对收费还贷公路通行费征收、路政及日常维护进行管理；2.向社会公众提供便捷、舒适的收费公路服务；3.不以盈利为目的。另外，通行费事业单位又具有生产性特点，主要表现在：1.组织实施收费公路的大中修工程、因水毁等自然灾害而发生的抢修工程以及改扩建和技术改造工程。也就是说，既要保持收费公路的简单再生产，又要负责它的扩大再生产。2.收费还贷管理。通常，事业单位的债务管理范围有往来款项、领拨款项、结算款项，偶尔有向金融机构临时借款（主要是短期借款），目的在于解决资金周转的困难。借款还款的来源渠道是上级拨入的事业经费。收费还贷公路建设期的债务，一般在公路移交给公路事业单位管理后，由交通主管部门负责偿还；公路运营期为公路大中修、改扩建和技术改造等基建工程而借入的债务，也是如此。这些债务大都是固定资产中长期借款，目的在于解决收费公路建设与养护资金缺口，还款来源是整个收费期限内收取的通行费。还贷期限如此长、规模如此巨大的债务在一般事业单位经济活动中是很少存在的，已经超出了其债务管理的范畴，却与负债经营的企业经济行为有些类似。通行费事业单位的非生产性特点要求会计核算上要注意分专户、分专款，支出按财政预算规定的类目分别核算，强调按经费总额控制，总收入与总支出基本持平。通行费事业单位的生产性特点要求会计核算上要注意按项目进行管理，支出区别项目核算，强调计划、进度与概预算管理。（二）目前通行费事业单位会计核算仍亟待解决的问题新《办法》的出台，给交通事业单位会计核算提供了一定的参考依据，填补了长期以来交通行业没有自身财务会计制度的空白。另一方面，如果用一个统一的制度去规范所有交通事业单位的会计核算，为兼顾统一性而必然削弱