第11章审计抽样一.审计抽样概述二.控制测试中的审计抽样三.实质性测试中的审计抽样四.PPS抽样一.审计抽样概述B.理解通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他选取测试项目的方法实施控制测试。在实施时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。(二)审计抽样的种类1.统计抽样与非统计抽样2.属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样(三)样本的设计1.审计目的2.审计对象总体及抽样单元3.抽样风险与非抽样风险分为下列两种类型：（1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。（2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。总误差用来表示偏差率或错报总额。4.可信赖程度5.可容忍误差6.预期总体误差7.分层控制测试中的抽样风险类型控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）细节测试中的抽样风险类型抽样、非抽样风险对审计工作的影响可容忍误差与总体实际误差之间进行比较例：注师叶子然是M公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的问题，请代为做出专业判断。1、上表所列四种情况中，（）直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果。A、虚构应收账款B、未批准的赊销C、漏记应付账款D、虚列现金支出2、在上表中所列的四种情况中，（）的抽样结果未引起抽样风险。A、虚构应收账款B、未批准的赊销C、漏记应付账款D、虚列现金支出3、在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于（）A、误受风险B、信赖过度风险C、误拒风险D、信赖不足风险4、如果为审查企业是否在将验收报告与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注师抽查发票及其有关的验收单据，不属于“误差”的是（）A、未附验收单据的任何发票B、发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C、发票与验收单据所记载的数量不符D、每张凭单上均附有验收报告及发票30(四)样本的选取随机选样系统选样（等距选样）步骤：(1)确定间隔区间数（L）固定间隔区间数（L）=审计对象总体项目数（N）÷样本量（n）(2)确定随机起点（a）该起点应为样本的第一项。(3)选取样本其中：n1=a当a+(i－1)×L≤N时，ni=a+(i－1)×L(i=2,3,4,……)当a+(i－1)×L＞N时，ni=a+(i－1)×L－N(i=2,3,4,……)当存在下列情形之一的，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。(五)评价样本结果注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体注册会计师应当认为所测试的交易或账余额存在重大错报。相关特征的评估是否得到证实或需要修正。在实施控制测试时，如果样本的误差率超出预期，注册会计师应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审计证据支持初始评估结果。在实施细节测试时，如果样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在重大错报。审计结论二.控制测试中的审计抽样(一)基本概念3.风险与可信赖程度可信赖程度:样本性质能够代表总体性质的可靠性程度.风险与可信赖程度是互补的,即:1-可信赖程度=风险4.可容忍误差(二)属性抽样的具体方法假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控制制度进行测试,已知全年签发销售发票80500张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分