第五章财务报表的编制与分析第一节财务报表概述财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。所有者权益变动表资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益情况的会计报表。有账户式和报告式两种。我国使用账户式账户式资产负债表报告式资产负债表“年初余额”栏----依据上年末资产负债表的“期末余额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。“期末余额”栏2.根据总账科目余额计算填列：“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：“长期借款”项目，“长期借款”总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。6.综合分析填列：如：“存货”项目，根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“材料采购”、“材料成本差异”等总账科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。除填写单位名称外还应加盖单位公章利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可以是一年）经营成果的报表。有多步式和单步式两种，我国使用多步式。单步式利润表多步式利润表“上期金额”栏----依据上年末利润表的“本期金额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。除填写单位名称外还应加盖单位公章现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。现金流量及其分类现金流量及其分类现金流量及其分类经营活动产生的现金流量收回投资收到的现金筹资活动产生的现金流量现金流量表编制实例所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或者股东权益）的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。它既反映财务状况又反映经营成果以及利得和损失；既反映所有者权益增减变动的结果，又揭示所有者权益增减变动的动态过程；既是资产负债表中所有者权益项目的详细说明，也是利润表中利润分配的进一步延伸。所有者权益变动表的编制磷玛学童查贮可趟腋织蚁奉询讥池芽镣乘瓮避舰噶馒轮汐斗坍进垒粥吾蔡第五章财务报表的编制与分析第五章财务报表的编制与分析第六节财务报表附注财务报表分析概述财务报表分析的内容财务报表分析的方法趋势分析结构分析偿债能力分析短期偿债能力是指企业以流动资产偿还各种流动负债的能力。资产是偿还负债的基础，企业偿还流动负债能力直接表现为流动资产变现能力的强弱和流动资产与流动负债的比例。反映短期偿债能力的财务指标主要包括流动比率、速动比率和现金比率等。数据来源：资产负债表资产流动比率越高说明企业的短期偿债能力越强，反之，则说明短期偿债能力较弱。一般认为流动比率应维持在2左右，它表明1元的流动负债有2元的流动资产做保证。运用流动比率时应注意的问题：（1）该指标只反映流动资产与流动负债之间的数量关系，没有考虑流动资产的结构和流动性；（2）行业不同，对流动比率的要求也不同。一般而言，营业周期越短，对流动比率的要求越低，营业周期越长，对流动比率的要求越高。例如，饮食行业的正常流动比率远远低于工业和商业，其原因是饮食行业的存货周转速度快而且大部分为现金销售。因此，运用流动比率来评价企业的短期偿债能力，通常只能在本行业内进行对比，同时必须与企业的资产结构、资产变现速度及行业特点结合起来进行综合考虑，才能得出正确的分析结论。资产负债表（简表）2009年12月31日速动比率越大，表明企业的短期偿债能力越强，但同时也说明企业拥有较多的不能获利的货币资金和应收账款。如果速动比率过低，则表明企业将可能依赖出售存货或举借新债偿还到期债务，说明企业的短期偿债能力较弱。一般认为，速动比率应维持在1左右，它说明的流动负债有1元的速动资产做保证。运用速动比率时应注意的问题：根据速动比率分析企业的短期偿债能力时，应注意应收账款所占的比重及其质量。速动比率在不同的行业和企业也应有所区别。例如零售商店通常只有现金销售，应收账款很少，这类企业的速动比率一般明显低于1，但仍有很强的短期偿债能力。资产负债表（简表）2009年12月31日现金比率越高，说明企业的短期偿债能力越强，反之则较弱。长期偿债能力指企业偿还全部债务本金和利息的能力。从评价指标来看，反映长期偿债能力的财务指标主要有资产负债率、产权比率、有形净资产负债率和利息保障倍数。