服务业个体税收实务培训讲义(一)培训时间：2011年6月16日上午9点至12点培训地点：南充发展投资公司五楼会议室培训对象：从事服务业中的代理业、旅游业及其他服务业的个体业户及纳入双定管理的企业(不包括广告、餐饮、住宿、茶房、医疗、美容美发及保健按摩）。主办单位：南充市顺庆区地方税务局金税学校辅导老师：蔡鹏第一节概述一、服务业的概念：指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。二、服务业的征税范围：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业（8个子目）。三、服务业应纳税费一览表税种计税依据税率应纳税（费）额营业税月营业额5%月营业额×5%城建税营业税税额7%营业税税额×7%教育费附加营业税税额3%营业税税额×3%地方教育附加营业税税额2%营业税税额×2%个人所得税（目前我市执行标准）月营业额小于5000元不征月营业额×适用税率月营业额大于或等于5000元，小于7000元1%月营业额大于或等于7000元，小于10000元1.5%月营业额大于或等于10000元2%残疾人就业保障金（目前我市执行标准）月营业额×121.5%月营业额×12÷60000×1.5%×上年度当地职工年平均工资数第二节营业税相关政策一、征税范围(一)代理业代理业，指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍业务、其他代理服务。1、代购代销货物，指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。2、代办进出口，指受托办理商品或劳务进出口的业务。代理报关业务(是指接受进出口货物收、发货人委托、代为办理报关相关手续的业务)按“服务业——代理业”征税。3、介绍业务，指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。如房屋买卖、租赁介绍服务，婚姻介绍等。4、其他代理服务，指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。如代办车辆年审、代驾等。金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。广告代理业按“广告业”征税。(二)旅游业旅游业，指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。单位和个人在旅游景点经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入按“服务业——旅游业”项目征税。(三)其他服务业其他服务业，指除代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。二、计税依据服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。(一)代理业营业额的确定代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。如福利彩票代销机构销售福利彩票取得的手续费应全额征收营业税。(二)旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。【例题1】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳营业税。营业税＝（15-8）×5%＋（20-12）×5%＝0.75（万元）注意：纳税人按照规定扣除有关项目，需要取得合法有效凭证，包括税务发票、财政票据、境外单位或个人的签收单据及其他合法有效凭证。【例题2】某个体打字复印部2010年度月定额为10000元，请计算应纳税费。每月应纳税款如下：营业税=10000×5%=500元城建税=500×7%=35元教育费附加=500×5%=25元地方教育附加=500×2%=10元个人所得税=10000×2%=200元合计每月应纳税款760元，全年应纳税款=760×12=9120元全年应纳残疾人就业保障金=10000×12÷60000×1.5%×9500=285元（假设统计部门公布的上年度平均工资为9500元）三、税收优惠1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2、残疾人员个人提供的劳务。这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。3、医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。财税[2000]42号《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》规定：对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。对营利性医疗机构取得的收入直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税。