新企业所得税法讲解企业所得税立法精神新税法的主要变化新法的主要内容一、纳税人、纳税义务、税率二、应纳税所得额收入扣除项目资产的税务处理三、应纳税额四、税收优惠五、征收管理源泉扣缴特别纳税调整一般管理一、纳税人、纳税义务、税率居民企业的判定标准“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。1、管理机构、营业机构、办事机构；管理机构是指对企业生产经营活动进行管理决策的机构；营业机构是指企业开展日常生产经营活动的固定场所，如商场等；办事机构是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构，如外国企业在中国设立的代表处，往往为开拓中国市场进行调查和宣传等工作，为企业将来到中国开展经营活动打下基础。2、工厂、农场、开采自然资源的场所；这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业，如制造业的生产厂房、车间所在地。农场在此为广义的概念，包括《中华人民共和国农业法》第九十八条规定的“农场、牧场、林场、渔场”等农业生产经营活动的场所。开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所，如采矿、采油等。3、提供劳务的场所；包括从事交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动的场所。4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5、其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（二）关于纳税义务的规定第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（全面与有限纳税义务相结合）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）境内、境外的所得，按照以下原则确定：条例第7条（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（三）税率25%二、应纳税所得额不征税收入（1）财政拨款；是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。有别于准则中的政府补助，包括出口退税、财政贴息、研发补助、政策性补贴等。税收待遇不同。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。“不征税收入”是我国企业所得税法中新增加的一个概念，是指从企业所得税原理上讲应不列入征税范围的收入范畴。我国税法规定不征税收入，其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。权责发生制原则纳税调整原则税法优先/遵循会计惯例允许弥补的亏损清算所得1、权责发生制原则条例第9条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（1）如何正确理解权责发生制？如企业按照合同的规定销售货物，当货物已经发出，可以认为企业拥有了取得收入的权利，如果收入金额能够被合理地、准确地确定，即使企业没有收到这笔收入，也应当按照权责发生制确认收入，结转成本；反之，如果货物未发出，即使收到了货款，也不能确认收入。（2）权责发生制下预提费用与准备金的税务处理未经核定的准备金支出不得扣除，并不违反权责发生制。因为二者的目的不同（3）权责发生制的例外2、税法优先原则3、亏损的弥补例题收入150万，其中免税收入40万成本、费用110万以前年度亏损20应纳税所得额原法=150-110-20-40=0新法=150-40-110-20=-20（未弥补亏损）4、关于清算所得（条例第11条）清算所得的计算清算所得的确定第一节收入收入税法意义上的收入销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性