新政策下打破常规的会计做账高招（上）一应付账款的巧用例：福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中百百货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，2008年1月，中百专柜的营业额为11700元（含税），该月应收商场的费用为1700，因此，但至2月份，商场汇入该公司账户的金额为10000元，即扣除了商场费用的余额。商场的这种操作是合法的么？是否能从开票上偷税漏税呢？分析：商场少纳了营业税及附加=1700×5%×110%=93.5,少交了所得税(1700-93.5)×25%=401.625；相反，供货商少抵扣了所得税425元。在此例中福建某运动品牌企业虚挂应收账款1700元，中百百货虚挂应付账款1700元。虚挂的1700元是否要交所得税？福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票，但每次只支付票面金额的98%,日久天长，账面上的应付账款达几千万，如何处理？所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。原国家税务总局令2005年第13号规定内资企业应付账款三年及国税发［1999］195号对外资企业规定的两年是否仍然执行？已经取消了，现行所得税法并未对应付账款转为营业外收入的时间做出明确规定，但根据《民法通则》第135条规定：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效为二年，法律另有规定的除外。民事诉讼中，对货款纠纷有时效限制，一般是两年，即到约定付款时间后超过两年，起诉将丧失胜诉权，这对商户是极其不利的。此时最好的做法是找对方谈判，要求对方重新写欠条并对拖欠货款事宜进行重新确认。这就是说如果企业在两年内应付账款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业应将应付账款转为应税收入！企业如何规避应付账款的风险？应做好“确实无法支付应付账款”的清理工作，可以动用库存现金小额支付应付账款，让应付账款明细账发生变动！最好是相关的债权人每年底发来一个“还款计划”。企业依还款计划小额支付！结论：挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的。二预付账款的巧用对销售商品采用预预收款方式确认原则和确认时间会计与税法两者处理方法一致。国税函〔2008〕875号：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。注意事项：部分地区的税务机关要求预收款应在一年以内，否则视同销售。一家企业A与B企业签订购销合同，将一笔款100万打到另一家企业B采购货物，双方约定合同价款，采购时间为6个月，如在规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金20万，6个月后由于种种原因采购未成，B企业将款项打回，并支付了违约金20万。（一）采购方的账务处理1.预付货款时的会计处理借：预付账款—B100万贷：银行存款100万2.收到退回的预付款及违约金时借：银行存款120万贷：预付账款—B100万营业外收入20万（二）销售方账务处理1.收到订货款时借：银行存款100万贷：预收账款100万2.归还订货款及支付赔偿金时借:预收账款100万营业外支出20万贷：银行存款120万问题一：营业外收入是否要交增值税或营业税？凭证是什么？答：凭证是收款收据，对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自身原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃税的前提下确实无法取得合法凭证的，可依据提供的佐证材料来确认其支出。既不交增值税又不缴营业税！问题二：销货方的营业外支出是否可以在税前列支？先看2009年8月28日国家税务总局网的一则纳税咨询：问题内容：某企业将房屋租赁给A公司，未到期因故收回，应付A公司违约金20万，请问A公司应该给该企业开票吗？应在税务机关代开何种发票？回复意见：某企业将房屋租赁给A公司，未到期因故某企业将房屋收回，某企业应付A公司违约金20万，对A公司收取的违约金20万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及营业税的征税范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发票管理范围，收取违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。但按规定应缴纳企业所得税。这是一项企业间融资业务！因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但要注意的是要注明违约责任。例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准备注销）打入2