2012年9月学术交流Sept．，2012总第222期第9期AcademicExchangeSerialNo．222No．9作业成本会计及其在企业管理中的应用尹志华，岳瑞科，章辉(中国人民大学经济学院，北京100872)［摘要］本文首先从技术进步和市场竞争的角度分析了作业成本会计产生的历史背景，然后分析了作业成本会计和传统成本会计四个方面的区别，即成本计算程序、间接费用分配基准、成本计算对象以及成本的经济内容，并指出了在我国推广作业成本会计的紧迫性。最后，探讨了新环境下作业成本信息在企业管理中的几点应用，其中包括:改善竞争战略的实施，有效地细分市场，选择合适的供应商与改善企业内部转移定价等。［关键词］作业成本会计;差异分析;细分市场;内部转移定价［中图分类号］F830;F270［文献标志码］A［文章编号］1000－8284(2012)09－0096－04作业成本会计(Activity-basedCosting，以下简称为ABC)的基本思想最早可以追溯到20世纪70年代美国学者GeorgeJ．Staubus对作业会计(ActivityAccounting)的论述，但受制于当时的经济环境，他的思想没有得到理论界和实务界的重视，直到20世纪80年代中期ABC的基本思想才重新受到理论界和实务界的重视［1］。客观地说，这种情况的出现并非偶然，而是由社会经济发展水平和企业生存环境决定的。本文拟探讨ABC及其在企业管理中的应用。一、作业成本会计产生的历史背景ABC产生于20世纪80年代，有着深刻的时代背景，但总的来说可以概括为两方面:技术进步和竞争日益激烈的外部环境，两者共同推动了ABC理论的发展和在企业实践中的应用［2］，［3］。1.技术进步对ABC的影响。70年代末兴起以微电子技术为标志的第四次科技革命，极大地推动了计算机技术的发展，突出表现是计算机的体积越来越小而性能越来越好。这种情况的出现为计算机技术的大规模商用提供了可能。进入80年代，计算机技术广泛渗透到企业经营管理的各个方面，在很大程度上改变了企业生产经营的基础条件，企业内部信息传输更为及时，决策效率更高。各种与计算机相联系的先进管理信息系统大量涌现，如计算机辅助设计(CAD)、计算机辅助制造(CAM)、弹性制造系统(FMS)、计算机集成制造系统(CIMS)、精益生产(LP)以及灵捷制造(AM)等。以人工智能为基础的机器人技术代替了大量人类劳动，出现了无人工厂和无人车间。技术进步在革新企业的生产经营方式的同时也给企业带来巨大挑战，主要表现为传统的成本核算制度已经不能正确提供资源耗费和企业产出之间的关系，成本信息严重扭曲，随之而来的则是决策失误。这是因为随着信息技术在企业中的广泛应用，企业资本有机构成大幅度提高。在会计上则表现为企业成本结构中间接费用大幅度上升，直接人工费用大大降低。统计资料显示:间接费用由70年前占直接费用的50%～60%已经变为如今占直接费用的500%，有的甚至高达1000%。这样，以比例越来越小的人工费用去分配越来越多的间接费用就会造成成本信息扭曲;另外企业发生的大量间接费用(产品设计费用、订单处理费用)与传统的间接费用分配标准关系很小或没有关系，如产品设计费用、订单处理费用与产量和直接人工费之间没有直接关系。技术进步要求更加先进的成本核算系统出现，ABC［收稿日期］2012－05－16［作者简介］尹志华(1983－)，女，河北石家庄人，博士研究生，从事数量经济学研究。·96·应运而生。2.激烈竞争的外部环境对ABC的影响。科技进步大大提高企业的劳动生产率，加大了各种商品的社会供给量，从而使这个时期多数商品由卖方市场过渡到买方市场，导致企业之间的市场竞争异常激烈。在这种情况下企业要在市场竞争中求得生存与发展，仅仅提供毫无差异的商品已经不能适应激烈的竞争环境的要求，为了在竞争中取得胜利企业必须通过多种方式来突出自己产品的特色(如售后服务等)，赢得顾客的青睐。而实施这些竞争战略必然带来在卖方市场环境中所没有的资源支出。另外，随着人们收入和生活水平的提高，消费者已经不再满足于温饱消费而开始追求展现自我个性的消费方式，顾客的需求越来越个性化和多样化。为了满足顾客的需求企业需要拥有较宽的产品系列，向不同类型消费者提供类别(规格、式样、型号)各异的产品。而企业生产这些规格式样型号各异的产品其资源耗费是不相同的，从而导致企业服务不同类型顾客成本也各不相同，并且在有些情况下差异可能非常大。因此，无论是在激烈的市场竞争中加强服务突出特色还是为满足不同消费者的需求而提供多样化、个性化的产品，都会导致企业向不同类型顾客提供服务成本存在差异的结果。要提供准确的成本信息企