与长期股权投资有关的暂时性差异的会计处理【摘要】依据税法的有关规定，长期股权投资成本应当在持有期间保持不变，但按会计准则的基本要求，股权投资在采用权益法核算的情况下，其账面价值应随着被投资企业净资产的增减变化而作相应的调整，从而使股权投资的账面价值与其计税基础之间产生了暂时性差异。本文就如何核算股权投资的暂时性差异，作了较为深刻、细致的分析。【关键词】长期股权投资；暂时性差异；发生与转回；会计处理一、应纳税暂时性差异的发生与转回［例1］甲企业于2007年1月1日以银行存款60万元取得乙公司20%的股份。对乙公司具有重大影响，采用权益法核算该项股权投资，乙公司当年实现的净利润为100万元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的现金股利100万元，税法上规定双方税率如果相同，该投资收益不计入纳税所得；更多免费论文资料：硕博在线论文网http://www.jhlyzz.cn如果税率不同（即投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率），取得投资收益当年不计入纳税所得，实际分得现金股利当年要计算交纳所得税，甲企业的所得税率为25%，乙企业的所得税率为0。会计处理如下：（一）2007年发生应纳税暂时性差异（税率有差异，联营企业与合营企业实现了净利润与分派现金股利）1.借：长期股权投资——成本60贷：银行存款602.借：长期股权投资——损益调整20（100×20%）贷：投资收益203.发生应纳税暂时性差异。4.利润总额=20（万元）5.应纳税所得额=20-20=0（万元）6.应交所得税=0×25%=0（万元）7.递延所得税负债贷方发生额=20×25%=5（万元）8.所得税费用=0＋5=5（万元）9.会计分录：更多免费论文资料：硕博在线论文网http://www.jhlyzz.cn借：所得税费用5贷：递延所得税负债5应补交所得税=来源于被毅然决然企业的利润或股利/1-被投资企业所得税率×双方税率差=20/1-0%×（25%－0%）=5（万元）（二）2008年转回应纳税暂时性差异1.借：银行存款20贷：长期股权投资——损益调整20（100×20%）2.转回应纳税暂时性差异。3.利润总额=0（万元）4.应纳税所得额=0＋20=20（万元）5.应交所得税=20×25%=5（万元）6.递延所得税负债借方发生额=20×25%=5（万元）7.所得税费用=5－5=08.会计分录：借：递延所得税负债5贷：应交税费——应交所得税5从上述分析结果可以看出，会计上2007年计入利润总额，确认了所得税费用，而税法上在2008年计入纳税所得交了所得税，会计计入利润总额与税法计入纳税所得不在同一会计年度，但从两年的角度来讲，双方却没有差异，因为此差异是暂时的。二、可抵扣暂时性差异的发生与转回（联营企业与合营企业产生的亏损）［例2］甲企业于2006年1月1日对乙企业进行股权投资100万元，持股比例为40%，具有重大影响，采用权益法核算，乙企业当年发更多免费论文资料：百灵论文网http://www.jsjyedu.cn生净亏损30万元，2007年又实现了净利润30万元，甲、乙企业所得税率均为25%。会计处理如下：（一）2006年发生可抵扣暂时性差异1.借：长期股权投资——成本100贷：银行存款1002.借：投资收益12（30×40%）贷：长期股权投资——损益调整123.发生可抵扣暂时性差异4.利润总额=-12（万元）5.应纳税所得额=-12＋12=0（万元）6.应交所得税=0×25%=07.递延所得税资产借方发生额=12×25%=3（万元）8.所得税费用=0－3=-3（万元）＜0（在贷方）9.会计分录：借：递延所得税资产3贷：所得税费用3（二）2007年转回可抵扣暂时性差异1.借：长期股权投资——损益调整12贷：投资收益122.转回可抵扣暂时性差异3.利润总额=12（万元）4.应纳税所得额=12－12=05.应交所得税=0×25%=06.递延所得税资产贷方发生额=12×25%=3（万元）7.所得税费用=0＋3=3（万元）＞0（在借方）8.会计分录：借：所得税费用3贷：递延所得税资产3