四川师范大学学报（社会科学版）2007年12月JournalofSichuanNormalUniversity(SocialSciencesEdition)Dec,2007四川师范大学学报（社会科学版）2007年12月JournalofSichuanNormalUniversity(SocialSciencesEdition)Dec,2007消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避王晓秋作者介绍：王晓秋，女，四川师范大学文理学院管理系教师。（四川师范大学文理学院，四川成都610110）摘要：消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品所征收的一道价内税。企业缴纳消费税的多少，直接影响着企业的经济利益。作为消费税纳税人，如何在法律允许的范围内，科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益，已成为纳税人比较关注的问题。本文就消费税中涉及的全额累进税率等问题进行了探讨。关键词：消费税；纳税筹划；全额累进税率王晓秋消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避随着中国社会主义市场经济体制的建立，税收作为国家宏观调控和微观搞活经济的重要经济杠杆，其地位和作用显得日益突出。依法纳税是每个企业和个人应尽的义务，而纳税筹划则是成熟的市场经济中成熟市场主体的行为。纳税筹划作为一个新颖事物，在我国的开展是比较晚的。但随着中国与国际经济合作的进一步加强，通过纳税筹划来提升企业本身价值已成为众多企业关注的焦点。一纳税筹划与消费税纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。因而可知，涉税零风险和减轻税负是纳税筹划的两个基本特点。目前我国的税收体制涉及的税种众多，每个税种涉及的纳税筹划问题也各具特点。其中消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平普通较高，最高的税率达到50%，其税收负担不仅足以摆布普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状态和利润水平，因而对消费税进行纳税筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。在现有的消费税纳税筹划实务中，很多理论和实务工作者比较关注于消费税生产环节、包装物、连续生产等方面的筹划。而本文拟从消费税纳税筹划中涉及到的全额累进税率角度进行进一步探讨和分析。二全额累进税率在消费税中的纳税筹划全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计纳税款的累进税率。在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率纳税。我国目前税制中全额累进税率主要运用于企业所得税。在理论与实务研讨中较少涉及到消费税的讨论，但按照现行消费税法的基本规定，消费税采用比例税率和定额税率两种方式，应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三类计算方法。经过分析，在消费税的税目中有两个特殊的项目，实际上履行的是全额累进税率计算，一是啤酒，二是卷烟。由于存在全额累进这一要素，当价格突破其临界点时，税款全额累进到较高一级进行计算，将极大影响企业的税款和税后利润，因而如何通过有效的纳税筹划方法进行规避全额累进带来的负面作用是消费税的一个需求关注的问题。现逐一分析如下：1.啤酒按照现行消费税法的规定，啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，不含增值税）在3000元以下的，每吨按220元征收消费税；每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，不含增值税）在3000元以上（含3000元）的，每吨按250元征收消费税。因而作为啤酒企业来说3000元/吨是出厂价格的临界点，一旦出厂价格超过3000元/吨，出厂的啤酒将就全部销售额按高一级税额（250元/吨）缴纳消费税。因而在制定啤酒的出厂价格时，特别是在3000元附近，必需要进行合理筹划，尽量规避全额累进带来收益的降低。对实行从量全额累进计税的啤酒，必然要在价格的增长幅度超过定额消费税的增长幅度的情况下，价格的提高，才会给企业带来超额的收益，否则由于价格的提高反而会加重企业的税负。下面以一个案例加以说明。案例：某啤酒厂2005年生产销售某品牌啤酒，每吨生产成本为1600元，每吨出厂价为2980元，2006年该厂对该品牌啤酒生产工艺进行了改进，使该啤酒的质量得到了较大提高。并打算把售价提高到3000元/吨。假设城建税和教育附加忽略不计。分析：调价前：售价是2980元/吨，则消费税额为220元/吨每吨收益＝2980－1600－220＝1160元；调价后：售价是3000元/吨，则消费税全额递增到250元/吨每吨收益＝3000－1600－250＝1150元；经分析，该啤酒企业的此次提价反而