本章(běnzhānꞬ)重点第一节销售(xiāoshòu)与收款循环的特征一、销售与收款循环涉及的主要(zhǔyào)业务活动销售业务如下(rúxià)：二、销售(xiāoshòu)与收款循环涉及的主要凭证和会计记录第二节销售(xiāoshòu)与收款循环内部控制测试（二）正确(zhèngquè)的授权审批；（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记(wàngjì)向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。（五）按月寄出对账单；由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应收账款余额不正确(zhèngquè)后及时反馈有关信息。（六）内部核查程序。二、销售交易的内部控制(kòngzhì)目标、关键内部控制(kòngzhì)和常用的控制(kòngzhì)测试（二）所有销售(xiāoshòu)交易均已登记入账（完整性）（三）登记入账的销售数量(shùliàng)确系已发货的数量(shùliàng)，已正确开具账单并登记入账（计价与分摊）（四）销售交易(jiāoyì)的分类恰当（分类）（五）销售交易(jiāoyì)的记录及时（截止）（六）销售交易(jiāoyì)已经正确地计入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）三、收款交易(jiāoyì)的内部控制和控制测试第三节销售与收款循环(xúnhuán)主要账户的审计（二）营业(yíngyè)收入的实质性程序（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查(jiǎnchá)开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。（6）抽取本期一定数量的记账凭证，检查(jiǎnchá)入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。（9）销售的截止测试。对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。（10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始(yuánshǐ)销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。（11）检查销售折扣与折让。（12）检查有无特殊的销售行为。（13）调查向关联方销售的情况。（14）调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以(yǔyǐ)抵销。（15）检查主营业务收入的列报是否恰当。【例题·单选题】在对M公司2009年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）L注册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。A.抽取2009年12月31日开具(kāijù)的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票二、应收账款(zhànɡkuǎn)的审计（二）应收账款(zhànꞬkuǎn)的实质性程序（1）函证的范围(fànwéi)和对象（2）函证方式(fāngshì)消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平。第二，涉及大量余额较小的账户(zhànɡhù)。第三，预期不存在大量的错误。第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。（3）函证时间(shíjiān)的选择（4）函证的控制(kòngzhì)（5）函证结果(jiēguǒ)分析（6）函证结果(jiēguǒ)的审结和评价5、确定已收回(shōuhuí)的应收账款金额；6、对未函证应收账款实施替代审计程序；7、检查坏