第七章资源税法一、概念二、纳税义务人三、税目税率四、应纳税计算五、减免税项目六、征收管理第七章资源税法二、纳税义务人(一)基本规定在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐得单位与个人,为资源税得纳税义务人。其她单位与其她个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。但就是对于中外合作在境内开采石油、天然气得企业除外。(二)扣缴义务人税法规定,收购未税矿产品得单位为资源税得扣缴义务人,主要针对零星、分散、不定期开采得情况。扣缴义务人包括独立矿山、联合企业及其她收购未税矿产品得单位。(二)扣缴义务人所称独立矿山,就是指只有采矿或只有采矿与选矿并实行独立核算、自负盈亏得单位,其生产得原矿与精矿主要用于对外销售。所称联合企业,就是指采矿、选矿、冶炼(或加工)连续生产得企业或采矿、冶炼(或加工)连续生产得企业,其采矿单位一般就是该企业得二级或二级以下核算单位。对资源税纳税人得理解应注意以下几个问题:1、资源税就是对在中国境内开采应税矿产品或者生产盐得单位与个人征收,对进口应税资源产品得单位或个人不征资源税,相应得,出口也不退资源税。2、资源税就是对开采或生产应税资源进行销售或自用得单位与个人,在出厂销售或移送使用时进行一次性征收,而对已税产品再批发、零售得单位与个人不征资源税。三、税目税率现行资源税采用列举法,按照应税资源产品类别与纳税人开采资源得行业特点,其税目包括以下7大类:1、原油,即开采得天然原油,不包括人造石油(如以油母页岩等炼制得原油)。定额税率为8～30元/吨。2、天然气,即专门开采与与原油同时开采得天然气,暂不包括煤矿生产得天然气。定额税率为2～15元/千立方米。3、煤炭,即原煤,不包括洗煤、选煤及其她煤炭制品。定额税率为0、3～8元/吨。4、其她非金属矿原矿,即原油、天然气、煤炭与井矿盐以外得非金属矿原矿。定额税率为0、5～20元/吨、克拉或立方米。5、黑色金属矿原矿,即纳税人开采后自用或销售得,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿,再最终入炉冶炼得黑色金属矿石原矿。具体包括铁矿石、锰矿石、铬矿石3个子目。定额税率为2～30元/吨。6、有色金属矿原矿,具体包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石及其她有色金属矿10个子目定额税率为0、4～30元/吨或立方米挖出量。7、盐,包括固体盐与液体盐。固体盐就是指用海、湖水或地下湖水晒制与加工出来成固体颗粒状态得盐,具体包括海盐原盐、湖盐原盐与井矿盐,税率为10～60元/吨;液体盐俗称卤水,指氯化钠达到一定程度得溶液,就是用于生产碱与其她产品得原料。定额税率为2～10元/吨。四、应纳税额计算资源税得应纳税额,按照应税产品得课税数量与规定得单位税额计算。其计算公式为:应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴资源税＝收购未税矿产品得数量×适用得单位税额12课税数量得确定(一)基本规定1、纳税人开采或者生产应税产品销售得,以销售数量为课税数量。2、纳税人开采或者生产应税产品自用得,以自用(非生产用)数量为课税数量。课税数量得确定(二)特殊规定1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量得,以应税产品得产量或主管税务机关确定得折算比换算成得数量为课税数量。2、原油中得稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分得,一律按原油得数量课税。课税数量得确定(二)特殊规定3、原煤,以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产、生活等用煤,均以移送使用得原煤量为课税数量;对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量得,可按加工产品得综合回收率,将加工产品实际销量与自用量折算成原煤数量作为课税数量。(二)特殊规定4、金属矿产品与非金属矿产品原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量得,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。5、纳税人以自产得液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工得固体盐数量为课税数量。纳税人以外购得液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用得液体盐得已纳税额准予抵扣。【例题】2007年3月,新疆油田7月份生产原油40万吨,其中当月销售20万吨;用于加热、修井得原油5000吨;移送所属化工厂进行生产加工得原油5万吨;另外14、50万吨尚待销售。当月在采油过程中还回收伴生天然气2000千立方米,当月全部销售。新疆油田生产原油定额税率为30元/吨。要求:计算该油田当月应纳资源税额。【例题】某煤矿2007年7月份生产原煤30万吨,其中当月销售15万吨;移送3万吨用于连续加工洗煤、选煤;移送6000吨用于本矿发电与机车等;移送1000吨用于本矿区职工生活;另外11、3