高级财务会计学第六讲企业合并第一节同一控制下企业合并一、企业合并的基本概念（二）企业合并的可能后果（三）企业合并的方式（四）企业合并的两种类型二、同一控制下的企业合并的判断三、同一控制下的企业合并的处理原则三、同一控制下的控股合并的会计处理三、同一控制下的控股合并的会计处理【例题1•计算分析题】教材【例24－1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普遍股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表1所示。A公司（1）A公司在合并日个别报表中长期股权投资的处理（3）A公司在合并日合并利润表的编制【例题2•计算分析题】A公司和C公司同为甲公司的子公司，B公司为C公司的子公司。A公司于2010年1月1日以银行存款6000万元从C公司取得B公司70%的股权，2010年1月1日B公司相对于甲公司而言的所有者权益的账面价值为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2300万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。【例题2•计算分析题】要求：判断A公司取得B公司的股权是否形成企业合并。若形成企业合并，判断合并类型，并编制A公司合并日个别财务报表和合并财务报表中的有关会计分录；若不形成企业合并，计算该项投资的初始投资成本，并编制该项股权投资的有关会计分录。被并购方B公司图1以甲公司为最终控制人的股权结构图解析：A公司取得了B公司70%的股权，能够对B公司的生产经营决策等实施控制，所以形成企业合并。由于合并前后A公司和B公司受同一最终控制方甲公司控制，所以该项企业合并属于同一控制下的企业合并。（1）A公司个别财务报表中的有关会计分录：借：长期股权投资——B公司（10000×70%）7000贷：银行存款6000资本公积——股本溢价1000借：管理费用15贷：银行存款15（2）A公司合并财务报表中的有关调整和抵销分录如下：借：股本5000资本公积2000盈余公积700未分配利润2300贷：长期股权投资7000少数股东权益3000对留存收益调整分录如下：借：资本公积2100贷：盈余公积490（＝700×70%）未分配利润1610（＝2300×70%）假设合并后A公司资本公积—资本（股本）溢价的金额足够调整。四、同一控制下的吸收合并的会计处理【例题3•计算分析题】假设将例题1修改为A公司对B公司采取吸收合并。如下：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司将注销法人资格。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普遍股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的资产负债情况如表3所示。项目项目A公司在合并日的账务处理为：同一控制下的权益结合法的处理原则第二节非同一控制下企业合并一、非同一控制下企业合并的处理原则非同一控制下购买法的处理原则二、非同一控制下企业合并的处理方法二、非同一控制下企业合并的处理方法二、非同一控制下企业合并的会计处理方法二、非同一控制下企业合并的会计处理方法【例题4•计算分析题】假设将例题3修改为A公司是M集团控制下的企业，并且M集团与P公司不存在关联关系。如下：A公司于20×7年3月10日自B公司的母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司将保留法人资格。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普遍股（每股面值1元，市价7元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的资产负债情况仍如表3所示。项目项目解析：A公司取得了B公司100%的股权，能够对B公司的生产经营决策等实施控制，所以形成企业合并。又由于合并前后A公司和B公司分别受到不同最终控制方M集团和P公司的控制，所以该项企业合并属于非同一控制下的企业控股合并。解析：A公司取得了B公司100%的股权，能够对B公司的生产经营决策等实施控制，所以形成企业合并。又由于合并前后A公司和B公司分别受到不同最终控制方M集团和P公司的控制，所以该项企业合并属于非同一控制下的企业控股合并。借：长期股权投资——B公司10500贷：股本——P公司1500资本公积——股本溢价9000借：管理费用15贷：银行存款15北京邮电大学经济管理学院曾雪云主讲zengxueyun@bupt.edu.cn北京邮电大学经济管理学院曾雪云主讲