第4章交易性金融资产与可供出售金融资产4.1金融资产的定义和分类4.1.1金融工具的定义与分类2.金融工具的分类（1）基础金融工具——包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来收取或支付金融资产的合同权利或义务等。（2）衍生工具——是指具有下列特征的金融工具或其他合同：1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；3）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。4.1.2金融资产的定义属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）、衍生工具形成的资产等。4.1.3金融资产的分类3.贷款和应收款项(Loansandreceivables)4.可供出售金融资产。(Available-for-salefinancialassets)（公允价值变动计入资本公积——其他资本公积）上述分类一经确定，不应随意变更。4.2交易性金融资产4.2.1定义满足下列条件之一的金融资产：1．取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。2．在活跃市场上有公开报价。3．公允价值能够持续可靠的获得。如企业为获得价差收益，利用暂时闲置的资金从二级市场上购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。4.2.2计量1.初始计量按公允价值进行初始计量，交易费用一般计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息。2.后续计量持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动4.2.3账务处理（1）2008年1月5日收到2007年下半年的利息20000元；（2）2008年6月30日债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2008年7月5日，收到该债券上半年的利息；（4）2008年12月31日债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年的利息；（6）2009年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。不考虑其他因素。（1）2008年1月1日，购入债券。借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益(交易费用)20000贷：银行存款1040000（2）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年的利息。借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2008年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2008年12月31日，确认公允价值变动和投资收益。借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2009年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动100000投资收益1700004.3可供出售金融资产4.3.2可供出售金融资产的计量1.初始计量（initialmeasurement)（1）购入的可供出售金融资产以公允价值加上相关交易费用作为初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益（债权性可供出售金融资产的投资收益计算处理比照持有至到期投资进行）（2）由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产按重分类日的公