案例分析题这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。（1）因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最中最重要的步骤，被审计单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。（2）11月25日被审计单位已自行盘点，被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。（3）被审计单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另外一家会计事务所，ABC会计事务所应坚持再次实施存货盘点。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发不保留意见的审计报告。答：（1）对于事项（1），我认为事项可能存在重大错报风险。理由：1）甲公司06年的销售收入增长率为10%，与同行业接近，2007年甲公司董事会确认的销售收入增长目标为20%，而该行业07年的平均销售增长率为12%，该公司的销售收入超同行业增长率67%，甲公司是否达到这种超增长率？面对这个问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度；2）结合工作底稿中的事项（4），甲公司在2007年4月份将主要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。且由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务的收入，管理人员很可能由于利益的驱使认为地虚增主营业务收入，以此来或得更高的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。所以事项（1）的风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。（2）对于事项（2），我认为该事项可能存在重大错报风险。理由：1）会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。2007年9月在甲公司服务了超过6年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报；2）除会计主管任职超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这样表示甲公司可能运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。所以事项（2）的风险属于财务报表层次的重大错报风险。（3）对于事项（3），我认为该事项可能存在重大错报风险。理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%，且根据审计工作底稿中的事项（2）得知会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使得两种产品的成本发生多计情况，从而导致主营业务成本多计。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。注册会计师应当使用恰当的实质性程序进行判断。所以事项（3）的风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到财务报表项目为存货的存在认定及营业成本的发生认定。（4）对于事项（4），我认为该事项可能存在重大错报风险。理由：由于市场竞争激烈，甲公司为巩固市场占有率保持市场份额，采取了降价措施，2008年1月降价10%之后使得C产品的毛利率为-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要在2007年末对于C产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。注册会计师应当使用恰当的实质性程序进行判断。所以事项（4）的风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到财务报表项目为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定。